淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(存儲(chǔ)版)
【正文】 對(duì)權(quán)益聯(lián)合法使用條件的不一致也跟企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的國(guó)際化造成了阻礙?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第16 號(hào)意見書《企業(yè)合并》（APB Opinion 16：Business Combinations）的定義：“購(gòu)買法以一家公司收購(gòu)另一家公司的形式對(duì)企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。它將并購(gòu)視為主并購(gòu)公司權(quán)益與被并購(gòu)公司權(quán)益的聯(lián)合，其實(shí)質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購(gòu)買交易，各參與合并公司的股東，聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，共同承擔(dān)合并實(shí)體（存續(xù)公司）風(fēng)險(xiǎn)和共享合并實(shí)體的利益。但為了保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性，仍需調(diào)整和消除合并企業(yè)各方因會(huì)計(jì)政策不一致所導(dǎo)致的差異；（2）企業(yè)并購(gòu)不視為購(gòu)買行為，不存在購(gòu)買價(jià)格，也不存在并購(gòu)成本超過所取得或控制凈資產(chǎn)的公允價(jià)值等問題，因而不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的確定與攤銷問題；（3）參與合并企業(yè)各方合并前后的經(jīng)營(yíng)成果都要包括在合并存續(xù)實(shí)體內(nèi)，以反映截止合并日已實(shí)現(xiàn)的損益及以前年度累積的留存收益，因此合并生效日的確定對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不會(huì)產(chǎn)生影響；（4）企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用一般作為管理費(fèi)用或沖減資本公積。A公司和B公司2000年末的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)及B公司資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值如下表：A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款240000210000210000應(yīng)收賬款360000190000170000存貨500000200000280000固定資產(chǎn)價(jià)值144000012600001940000無形資產(chǎn)專利權(quán)1100000180000720000資產(chǎn)合計(jì)36400002040000應(yīng)付賬款420000320000320000應(yīng)付債券760000654036股本1560000610000資本公積700000240000盈余公積960000110000負(fù)債及所有者權(quán)益36400002040000（1）購(gòu)買法的賬務(wù)實(shí)例下面，我們結(jié)合上面給出的實(shí)際案例介紹購(gòu)買法的基本賬務(wù)處理過程。涉及編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可供選擇的合并報(bào)表編制方法有購(gòu)買法和權(quán)益法，采用不同的方法將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表產(chǎn)生重大影響，并對(duì)合并企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響。三、購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法會(huì)計(jì)操作舉例以下以A公司并購(gòu)B公司為例說明會(huì)計(jì)上分別運(yùn)用購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法的區(qū)別：A公司在2000年末兼并了B公司，A公司發(fā)出股票給B公司前股東，以3股面值1元的A公司普通股交換2股B公司面值為1元的普通股。此外，以前會(huì)計(jì)期間的收益也應(yīng)合并報(bào)告。根據(jù)購(gòu)買法的特點(diǎn)，不難發(fā)現(xiàn)，購(gòu)買企業(yè)與購(gòu)買普通商品會(huì)計(jì)處理上最主要的區(qū)別在于，購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)生了“溢價(jià)
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