淺談企業(yè)合并的會計處理-在線瀏覽
2024-08-05 11:58本頁面
【正文】 CAP）于1944 年發(fā)布了第24號《會計研究公報》其中涉及到企業(yè)合并會計處理的規(guī)范，特別是合并商譽的問題。該商譽應做適當分攤，如對混合資產購買的成本在無形資產和有形資產之間進行分攤”。會計準則委員會1950 年發(fā)布的第40 號《會計研究公報》（APB ）中正式提出以“是否產生新的所有者”來區(qū)分權益聯(lián)合法和購買法，即在合并前公司的某個公司的幾個所有者擁有的存續(xù)公司的股票實際上不是按他們各自在原先公司中的持股比例時，則認為產生了新的所有權或認為是對該公司的購買，采用購買法進行會計處理，若原先的所有權繼續(xù)存在，則采用權益聯(lián)合法進行處理。在20 世紀60 年代，權益聯(lián)合法一度被濫用，根據(jù)紐約股票交易所的一項分析調查，1968 年11 月1 日至1969 年10 月31 日，提出申請的公司中共有2000 家申請發(fā)行股票，1087 家計劃進行企業(yè)合并，%。但是實踐中，許多企業(yè)管理層會積極籌劃使企業(yè)合并符合上述標準，因此，靈活空間仍然很大。由于APB16 長期被批評存在不少漏洞，美國新頒布了第141 號財務會計準則公告（FAS141：Business Combinations）。FAS141 以更真實、可比、充分披露為目標，新的變化包括：取消權益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨分辨無形資產的標準，加強披露要求，如應披露合并的原因，合并價格在不同資產間的分配等。它于2002 年4 月達成初步結論，包括：取消權益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨分辨無形資產的標準，商譽不再進行攤銷，負商譽一次性進入公司合并當期損益等。IAS22 指出：“采用購買法核算購買企業(yè)的原則類似于核算其他資產的原則，因為購買企業(yè)涉及的是為換取對另一個企業(yè)凈資產和經(jīng)營活動的控制權而轉讓資產、承擔債務或發(fā)行資本的交易；購買法以成本作為記錄購買的基礎，其成本的確定取決于購買交易。收購公司按取得成本記錄所取得的資產減去所承擔的負債。收購公司的報告收益只包括被收購公司自取得后的經(jīng)營成果，并且，這些經(jīng)營成果的計算要以收購公司的取得成本為基礎”。購買法具有以下特點：① 主并購企業(yè)在合并資產負債表時，要按被并購企業(yè)的可辨認資產和負債的公允價值并入，其支付的購買價格超過所取得（或控制）的可辨認凈資產的公允價值的部分，確認為商譽，并在以后的期間分期進行攤銷；② 主并購企業(yè)的合并收益只能包括被并購企業(yè)在購買日后所實現(xiàn)的收益。權益聯(lián)合法（Pooling of Interests Method，在英國為Merger Accounting），是用來處理權益聯(lián)合性質的企業(yè)并購的一種會計方法。因此，權益聯(lián)合性質的企業(yè)合并不影響原有股權的變化，不存在對原有資產的清算，也不引起經(jīng)濟資源流出合并實體之外。由于這種企業(yè)聯(lián)合并不要各企業(yè)支出任何資源，會計記錄也在原有的基
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