淺談企業(yè)合并的會計處理-全文預覽
【正文】 （2）企業(yè)并購不視為購買行為，不存在購買價格，也不存在并購成本超過所取得或控制凈資產(chǎn)的公允價值等問題，因而不會產(chǎn)生商譽的確定與攤銷問題；（3）參與合并企業(yè)各方合并前后的經(jīng)營成果都要包括在合并存續(xù)實體內(nèi)，以反映截止合并日已實現(xiàn)的損益及以前年度累積的留存收益，因此合并生效日的確定對合并財務報表不會產(chǎn)生影響；（4）企業(yè)合并時產(chǎn)生的相關(guān)費用一般作為管理費用或沖減資本公積。聯(lián)合各公司的資產(chǎn)和負債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。它將并購視為主并購公司權(quán)益與被并購公司權(quán)益的聯(lián)合，其實質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購買交易，各參與合并公司的股東，聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營，共同承擔合并實體（存續(xù)公司）風險和共享合并實體的利益。購買，國際會計準則的定義是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔債務或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（購買企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動控制權(quán)的企業(yè)合并。”美國會計原則委員會第16 號意見書《企業(yè)合并》（APB Opinion 16：Business Combinations）的定義：“購買法以一家公司收購另一家公司的形式對企業(yè)聯(lián)合進行會計處理。同時，國際會計準則委員會也在致力于完善這方面的規(guī)定。20 世紀90 年代以后，企業(yè)合并涉及金額越來越大，企業(yè)和證券監(jiān)管部門花費大量的精力在確認使用權(quán)益聯(lián)合法的標準上，并且各國對權(quán)益聯(lián)合法使用條件的不一致也跟企業(yè)合并會計處理的國際化造成了阻礙。1957 年頒布的ARB ：商業(yè)合并，進一步論述了購買法與權(quán)益聯(lián)合法之間的差異以及采用購買法或權(quán)益聯(lián)合法標準及應考慮的因素，該文件規(guī)定禁止企業(yè)對商譽的一次性沖銷，從而企業(yè)為了避免使用購買法可能產(chǎn)生的商譽以及對自身未來會計報告收益的影響，在選擇會計處理方法時，往往更傾向于權(quán)益聯(lián)合法。文件指出：“購買子公司股票或者‘一籃子’購買資產(chǎn)時，若用股票投資于子公司大于子公司在收購日的賬面凈資產(chǎn)時，即暗含了母公司實際上愿意用一個比子公司持有的資產(chǎn)數(shù)額更多的價值去購買，母公司支付的數(shù)額超過子公司持有凈資產(chǎn)的價值，則為子公司所具有的商譽。1929～1933 年的經(jīng)濟危機使當時的會計界開始反思，逐步對合并會計處理進行規(guī)范，1938 年成立的會計程序委員會（CAP）于1944 年發(fā)布了第24號《會計研究公報》其中涉及到企業(yè)合并會計處理的規(guī)范，特別是合并商譽的問題。會計準則委員會1950 年發(fā)布的第40 號《會計研究公報》（APB ）中正式提出以“是否產(chǎn)生新的所有者”來區(qū)分權(quán)益聯(lián)合法和購買法，即在合并前公司的某個公司的幾個所有者擁有的存續(xù)公司的股票實際上不是按他們各自在原先公司中的持股比例時，則認為產(chǎn)生了新的所有權(quán)或認為是對該公司的購買，采用購買法進行會計處理，若原先的所有權(quán)繼續(xù)存在，則采用權(quán)益聯(lián)合法進行處理。但是實踐中，許多企業(yè)管理層會積極籌劃使
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