淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理-免費(fèi)閱讀
【正文】 A公司的每3股面值1元的普通股交換B公司2股面值為1元的普通股，A公司發(fā)行的股本915,000元超過原B公司股本610,000元的差額為305,000元。購買法與權(quán)益聯(lián)合法的簡要比較表如下：項(xiàng)目購買法權(quán)益聯(lián)合法前提條件購買性質(zhì)的企業(yè)合并權(quán)益性質(zhì)的企業(yè)合并并購成本的確認(rèn)包括：現(xiàn)金，支付有關(guān)資產(chǎn)或有價(jià)證券公允價(jià)值，以及并購過程中發(fā)生的直接費(fèi)用被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，并購費(fèi)用作為合并企業(yè)的直接支出對(duì)被合并企業(yè)留存收益的出來方法被購買企業(yè)在購買前的留存收益不成為合并后企業(yè)的留存收益被購買企業(yè)在購買前的留存收益成為合并后企業(yè)留存收益的一部分被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并購生效日公允價(jià)值合并前的賬面價(jià)值商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）的確認(rèn)購買成本大于（小于）所獲得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分無合并日參與合并企業(yè)的留存收益無有合并生效日的影響有無資產(chǎn)負(fù)債表收購企業(yè)以賬面價(jià)值記錄，被收購企業(yè)以公允價(jià)值記錄所有參與合并企業(yè)均以賬面價(jià)值記錄收益表收購企業(yè)整個(gè)經(jīng)營期間的收益和被收購企業(yè)并購日后的收益參與合并企業(yè)整個(gè)期間的全部收益（假定合并是期初發(fā)生的）合并費(fèi)用的處理方法記入購買成本作為合并當(dāng)年的費(fèi)用合并以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表處理方法不需調(diào)整以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表按照合并后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整這兩種方法各具優(yōu)缺點(diǎn)。由于這種企業(yè)聯(lián)合并不要各企業(yè)支出任何資源，會(huì)計(jì)記錄也在原有的基礎(chǔ)上保持。收購公司的報(bào)告收益只包括被收購公司自取得后的經(jīng)營成果，并且，這些經(jīng)營成果的計(jì)算要以收購公司的取得成本為基礎(chǔ)”。FAS141 以更真實(shí)、可比、充分披露為目標(biāo)，新的變化包括：取消權(quán)益聯(lián)合法（共同控制下的企業(yè)合并除外），放寬可單獨(dú)分辨無形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)披露要求，如應(yīng)披露合并的原因，合并價(jià)格在不同資產(chǎn)間的分配等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1950 年發(fā)布的第40 號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（APB ）中正式提出以“是否產(chǎn)生新的所有者”來區(qū)分權(quán)益聯(lián)合法和購買法，即在合并前公司的某個(gè)公司的幾個(gè)所有者擁有的存續(xù)公司的股票實(shí)際上不是按他們各自在原先公司中的持股比例時(shí)，則認(rèn)為產(chǎn)生了新的所有權(quán)或認(rèn)為是對(duì)該公司的購買，采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，若原先的所有權(quán)繼續(xù)存在，則采用權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行處理。文件指出：“購買子公司股票或者‘一籃子’購買資產(chǎn)時(shí)，若用股票投資于子公司大于子公司在收購日的賬面凈資產(chǎn)時(shí)，即暗含了母公司實(shí)際上愿意用一個(gè)比子公司持有的資產(chǎn)數(shù)額更多的價(jià)值去購買，母公司支付的數(shù)額超過子公司持有凈資產(chǎn)的價(jià)值，則為子公司所具有的商譽(yù)。20 世紀(jì)90 年代以后，企業(yè)合并涉及金額越來越大，企業(yè)和證券監(jiān)管部門花費(fèi)大量的精力在確認(rèn)使用權(quán)益聯(lián)合法的標(biāo)準(zhǔn)上，并且各國
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