[管理學(xué)]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章企業(yè)合并及會(huì)計(jì)處理-展示頁
2024-10-28 02:14本頁面
【正文】 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理 M集團(tuán)公司 C子公司 購買方 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制 被購買方 N集團(tuán)公司 D公司 E子公司 F子公司 合并 （二）非同一控制下的企業(yè)合并 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 7 平安與深發(fā)展合并 ?中國平安： 中國平安保險(xiǎn)是中國第一家以保險(xiǎn)為核心的，融證券、信托、銀行、資產(chǎn)管理、企業(yè)年金等多元金融業(yè)務(wù)為一體的金融服務(wù)集團(tuán)。 ?深圳發(fā)展銀行： 深發(fā)展是中國第一家面向社會(huì)公眾公開發(fā)行股票并上市的商業(yè)銀行。深發(fā)展已在北京、上海、廣州、深圳、杭州等 18個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市設(shè)立了近 300家分支機(jī)構(gòu)。 ?深發(fā)展公告則，交易完成后，深發(fā)展總股份約為，中國平安及其關(guān)聯(lián)方持有的深發(fā)展股份比例將超過 50%，成為深發(fā)展的控股股東。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 9 本次交易的總對(duì)價(jià)為約 291億元， 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 10 二、企業(yè)合并的類型 （一）按合并企業(yè)所涉及的行業(yè)分類 ? 橫向合并 （ Horizontal integration） ? 又稱 水平式合并 ，指生產(chǎn)同類產(chǎn)品的企業(yè)之間的合并。 ? 縱向合并 （ Vertical integration） ? 又稱 垂直式合并 ， 指生產(chǎn)不同類產(chǎn)品 ， 但相互之間有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間的合并 ， 如一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)和一家生產(chǎn)彩電顯像管的企業(yè)間的合并 。 ? 如上海日立電動(dòng)工具有限公司 于 1994年 8月合并了上海護(hù)身用品制造廠 。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 11 （ 二 ） 按企業(yè)合并的法律形式分類 （ merger）： A＋ B＝ A ? 如： 1996年 12月 ， 波音公司以 133億美元的價(jià)格購得麥道公司 ，組建成世界上最大的航空航天制造公司 。 （ consolidation）： A ＋ B＝ C 如： 2021年 1月，全球最大的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商 —— 美國在線（ AOL）與全球娛樂及傳媒巨人 —— 時(shí)代華納公司（ TW）合并成立新公司 “ 美國在線時(shí)代華納公司 ” （ AOL Time Woer Inc）就是一項(xiàng)典型的新設(shè)合并。中國移動(dòng)宣布以 話網(wǎng)絡(luò)，其中 ，另配售價(jià)值 美元新股予母公司。收購?fù)瓿珊?，中移?dòng)的用戶人數(shù)接近四千萬，于全球流動(dòng)電話經(jīng)營商的排名將由第四上升至第二名，僅次于英國 Vodafone。在七公司運(yùn)營的省、市、自治區(qū)內(nèi)，合計(jì)共有人口約 。山東、河北、遼寧和廣西都位于經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的沿海地區(qū)。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 13 會(huì)計(jì)上界定的企業(yè)合并 按合并前、后最終控制方分類 同一控制下 的企業(yè)合并 非同一控制下 的企業(yè)合并 按合并后主體的法律形式不同 不形成母 子公司 關(guān)系的企 業(yè)合并 形成母 子公司 關(guān)系的企 業(yè)合并 吸收 合并 新設(shè) 合并 控股 合并 法律意義上的企業(yè)合并 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 14 ?三、企業(yè)合并帶來的會(huì)計(jì)問題 ? 吸收合并 帶來的會(huì)計(jì)問題 （ A＋ B＝ A ） ? B：結(jié)束舊賬 ? A： ⑴記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債； ? ⑵記錄所支付的現(xiàn)金或其他非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的債券或增發(fā)的股份。 ? C：啟用新賬。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 15 四、母子公司復(fù)雜的投資控股關(guān)系 絕對(duì)控制、法定控制與相對(duì)控制 多層控股 P企業(yè) A1a A1b A1c B2a B2c B2b A1 d B2d 60% 40% 100% 33% 22% 60% 80% 20% 40% 90% 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 16 多層及交叉控股 A1a B2a B2b A1 d B2d P企業(yè) A1b A1c B2c 60% 40% 20% 80% 60% 22% 100% 33% 40% 90% 30% 10% 30% 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 17 對(duì)子公 司投資 對(duì)合營企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資 長 期 股 權(quán) 投 資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營方一同對(duì)被投資方實(shí)施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資 B A 其他權(quán)益性投資 以上各項(xiàng)以外的其他權(quán)益性投資 C D 五、長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法概述 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 18 長期股權(quán)投資 按影響程度分類 控制 共同 控制 重大 影響 重大影響以下 對(duì)子公司投資 對(duì)合營企業(yè)投資 對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資 控股 合并 吸收 合并 新設(shè) 合并 企業(yè)合并 非企業(yè)合并形成的投資 企業(yè)合并形成的投資 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 19 例題 1：華聯(lián)公司與 同一母公司所控制 的 B公司合并。取得 B公司 60%的股權(quán)，取得對(duì) B公司的控制權(quán)， B公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為 2800萬元。 （二）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 20 [例題 2]： B公司和 C公司是 A公司的控股子公司 。 C公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 9000000元 ， 公允價(jià) 15000000元 。 初始投資成本： 9 000 000元 60%=5 400 000(元 ) 初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)的差額： 5 400 000 － (9 000 000－ 3 000 000)=5 400 000－ 6 000 000=600 000 B公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計(jì)折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 9 000 000 借：長期股權(quán)投資 — C公司 5 400 000 資本公積 —— 資本溢價(jià) 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 21 假如 [例題 2]B公司投資前資本公積賬面余額為 400 000元 、 盈余公積賬面余額為 300 000元 。 原因： （ 1）從站在最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變； （ 2）該類合并屬于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的合并行為，其交易作價(jià)往往不公允，容易產(chǎn)生利潤操縱，因此很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。 2021年 1月 1日，甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款 400萬元取得 A公司 60%的普通股份，該專利權(quán)的賬面余額為 9500萬元，已累計(jì)攤銷 1000萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300萬元，公允價(jià)值 8000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：單位：元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán) 20 000 000 32 000 000 專利技術(shù) 8 000 000 10 000 000 銀行存款 8 000 000 8 000 000 合計(jì) 36 000 000 50 000 000 合并中， A公司為核實(shí) B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用 100萬元。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 25 歸納：非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資 的初始投資成本 采用 公允價(jià)值 入賬。 借：長期股權(quán)投資 51 000 000 貸：無形資產(chǎn) 28 000 000 銀行存款 9 000 000 營業(yè)外收入 14 000 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 26 例 5：甲公司 2021年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股 份，意圖長期持有。 C公司于 2021 年 12月 31日宣告分派 2021年度的現(xiàn)金股利 20萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 2021年 1月 1日： 借：長期股權(quán)投資 22021
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