【正文】 能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制的權(quán)益性投資 能夠與其他合營方一同對被投資方實施控制的權(quán)益性投資 能夠?qū)Ρ煌顿Y方施加重大影響的權(quán)益性投資 B A 其他權(quán)益性投資 以上各項以外的其他權(quán)益性投資 C D 五、長期股權(quán)投資會計處理方法概述 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 18 長期股權(quán)投資 按影響程度分類 控制 共同 控制 重大 影響 重大影響以下 對子公司投資 對合營企業(yè)投資 對聯(lián)營企業(yè)投資 控股 合并 吸收 合并 新設(shè) 合并 企業(yè)合并 非企業(yè)合并形成的投資 企業(yè)合并形成的投資 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 19 例題 1：華聯(lián)公司與 同一母公司所控制 的 B公司合并。約定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，投出銀行存款1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為 420萬元。取得 B公司 60%的股權(quán)，取得對 B公司的控制權(quán)， B公司所有者權(quán)益總額賬面價值為 2800萬元。 初始投資成本： 2800 60%=1680（萬元） 合并 對價 的賬面價值： 1200+420=1620（萬元） 資本公積： 16801620=60（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —B公司 —成本 16 800 000 貸：無形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積 —股本溢價 600 000 對價：是一個特定的法律概念，是指當(dāng)事人一方在獲得某種利益時，必須給付對方相應(yīng)的代價。 （二）長期股權(quán)投資的初始計量 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 20 [例題 2]： B公司和 C公司是 A公司的控股子公司 。 2021年 6月 1日 ， B公司以公允價 8000000元的固定資產(chǎn)資產(chǎn) （ 原值 9000000元 ， 累計折舊 3000000元 ） 對 C公司進(jìn)行投資 ， 擁有 C公司 60%的股權(quán) 。 C公司經(jīng)審計的凈資產(chǎn)賬面價值為 9000000元 ， 公允價 15000000元 。由于 B公司和 C公司合并前后均受同一方 A公司控制 ， 屬于 同一控制 的控股合并 ， B公司對該投資作如下賬務(wù)處理 。 初始投資成本： 9 000 000元 60%=5 400 000(元 ) 初始投資成本與支付對價賬面價的差額： 5 400 000 － (9 000 000－ 3 000 000)=5 400 000－ 6 000 000=600 000 B公司的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 9 000 000 借：長期股權(quán)投資 — C公司 5 400 000 資本公積 —— 資本溢價 600 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 21 假如 [例題 2]B公司投資前資本公積賬面余額為 400 000元 、 盈余公積賬面余額為 300 000元 。 初始投資成本： 9 000 000元 60%=5 400 000(元 ) 初始投資成本與支付對價賬面價的差額： 5 400 000－ (9 000 000－ 3 000 000)=5 400 000－ 6 000 000=600 000 B公司的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 累計折舊 3 000 000 貸：固定資產(chǎn) 9 000 000 借：長期股權(quán)投資 — C公司 5 400 000 資本公積 400 000 盈余公積 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 22 歸納：同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資 的初始投資成本 采用 賬面價值 入賬。 原因： （ 1）從站在最終實施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，實質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變； （ 2）該類合并屬于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的合并行為，其交易作價往往不公允，容易產(chǎn)生利潤操縱，因此很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 23 ? 例題 3： 甲公司和 A公司 不屬于同一控制 的兩家公司。 2021年 1月 1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款 400萬元取得 A公司 60%的普通股份，該專利權(quán)的賬面余額為 9500萬元，已累計攤銷 1000萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300萬元，公允價值 8000萬元。 2021年 1月 1日 A公司所有者權(quán)益的賬面價值 13000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 15000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。 ? 注意：非同一控制下： ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本 ? ＝付出東西的公允價值＋相關(guān)稅費 ＝ 400＋ 8000＝ 8400（萬元） ? 借：長期股權(quán)投資 8400 ? 累計攤銷 1000 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 ? 營業(yè)外支出 200 ? 貸：無形資產(chǎn) 9500 ? 銀行存款 400 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 24 ?例題 4： A公司于 2021年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如下表：單位：元 項目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán) 20 000 000 32 000 000 專利技術(shù) 8 000 000 10 000 000 銀行存款 8 000 000 8 000 000 合計 36 000 000 50 000 000 合并中， A公司為核實 B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費用 100萬元。假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 25 歸納：非同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資 的初始投資成本 采用 公允價值 入賬。 原因： （ 1）該類合并屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并行為； （ 2）雙方站在竭力維護(hù)自身利益的基礎(chǔ)上，以市價為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理，并無強(qiáng)制損害一方利益。 借：長期股權(quán)投資 51 000 000 貸：無形資產(chǎn) 28 000 000 銀行存款 9 000 000 營業(yè)外收入 14 000 000 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 26 例 5：甲公司 2021年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10%的股 份，意圖長期持有。初始投資成本 22萬元。 C公司于 2021 年 12月 31日宣告分派 2021年度的現(xiàn)金股利 20萬元。 C公司 2021年實現(xiàn)凈利潤 100萬元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ 2021年 1月 1日： 借：長期股權(quán)投資 220210 貸：銀行存款 220210 2021年 12月 31日： 借：應(yīng)收股利 /銀行存款 20210（ ＝ 202100 10%） 貸：投資收益 20210 （二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 成本法： 控制；不具有 共同控制、 重大影響 權(quán)益法： 共同控制；重大影響 2021/11/10 湖南理工學(xué)院 27 成本法的核算要點： ?