所得稅會計相關的合并處理-展示頁
2025-06-26 04:04本頁面
【正文】 ① 貸：未分配利潤——年初 160（2）借：未分配利潤——年初 600 ② 貸：存貨 600（3）借：存貨——存貨跌價準備 440 ③ 貸：資產(chǎn)減值損失 440【教材例2515】接【例2512】，甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元；A公司購進的該商品當期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。而對于本期計提的640萬元存貨跌價準備，其中440萬元是相對上期計提存貨跌價準備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本之間的差額計提的，而另外200萬元則相對甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計提的。上期計提的部分，在編制上期合并財務報表時已將其與相應的資產(chǎn)減值損失相抵銷，從而影響到本期的期初未分配利潤。本例中，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值有上期期末的1 840萬元降至1 200萬元，既低于A公司從甲公司購買時的取得成本，也低于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（即甲公司銷售該商品的成本1 400萬元）。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結存的存貨。在編制本期合并財務報表時，應進行如下抵銷處理：（1）將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：借：營業(yè)收入 2 000 ① 貸：營業(yè)成本 2 000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：借：營業(yè)成本 600 ② 貸：存貨 600（3）將A公司本期計提的存貨跌價準備中相當于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的部分抵銷：借：存貨——存貨跌價準備 600 ③ 貸：資產(chǎn)減值損失 600【教材例2514】接【例2512】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價準備的抵銷處理，以及合并工作底稿（局部）見【例2512】。在A公司本期計提的存貨跌價準備680萬元中，其中的600萬元是相對于A公司取得成本（2 000萬元）高于甲公司銷售該商品的取得成本（1 400萬元）部分計提的，另外80萬元則是相對于甲公司銷售該商品的取得成本（1 400萬元）高于其可變現(xiàn)凈值（1 320萬元）的部分計提的。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備680萬元。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，高于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額（1 400萬元）。A公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元。針對考試，將上述抵銷分錄分為： 借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）二、存貨跌價準備的抵銷首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為： 借：存貨——存貨跌價準備 貸：未分配利潤——年初 然后抵銷因本期銷售存貨結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本 貸：存貨——存貨跌價準備最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實
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