所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理-wenkub.com
2025-06-14 04:04 本頁(yè)面
【正文】 本節(jié)小結(jié)：；：（1）債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)；（2）內(nèi)部利息收入、利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)；（3）債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)（原則先抵期初再抵差額，最終抵銷(xiāo)的結(jié)果為期末數(shù)）?！窘滩睦?520】接【例2517】，甲公司為A公司的母公司。其抵銷(xiāo)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20 ① 應(yīng)收票據(jù)——壞賬準(zhǔn)備 10貸：未分配利潤(rùn)——年初 30（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付賬款 600 ② 貸：應(yīng)收賬款 600借：應(yīng)付票據(jù) 400 ③ 貸：應(yīng)收票據(jù) 400【教材例2519】接【例2517】，甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款580萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬(wàn)元，甲公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應(yīng)收A公司票據(jù)390萬(wàn)元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬(wàn)元，甲公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬(wàn)元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元；應(yīng)收票據(jù)中有390萬(wàn)元為應(yīng)收A公司票據(jù)，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為400萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款 400貸：應(yīng)收賬款 400借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 25貸：未分配利潤(rùn)——年初 25借：資產(chǎn)減值損失 5貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 5【教材例2516】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。假定P公司2010年為首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其抵銷(xiāo)程序如下：首先抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目 貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品3 000萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為2 100萬(wàn)元。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，前者應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)；后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的。A公司本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額800萬(wàn)元，從計(jì)提時(shí)間來(lái)看，包括上期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，還包括本期期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640萬(wàn)元。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 320萬(wàn)元，低于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額（1 400萬(wàn)元）。此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（1）將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)收入 2 000 ①貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000（2）將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)成本 600 ② 貸：存貨 600（3）將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160 ③ 貸：資產(chǎn)減值損失 160【教材例2513】甲公司為A公司的母公司。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【教材例2
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