淺談合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)-展示頁(yè)
2025-07-03 21:58本頁(yè)面
【正文】 形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，需要編制包括母子公司在內(nèi)
的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，需要編
制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映和傳遞在共同管理控制下的公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等總括
情況，滿足報(bào)表使用者對(duì)于特定經(jīng)濟(jì)實(shí)體而非法律實(shí)體的財(cái)務(wù)信息的需求。在以母公司為核心的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，從形式上來說，母子公司各自為獨(dú)立的法律實(shí)體，但從
實(shí)質(zhì)上講，母子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是處于同一管理控制之下?！ 髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 各自均為獨(dú)立法律實(shí)體的母子公司為什么要編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，這是作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論首先必
須回答的問題。追溯世界合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論發(fā)展的軌跡，體現(xiàn)國(guó)際最新的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論觀點(diǎn)，我們將合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論框架劃分為四個(gè)層次，從分析、界定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)——企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體出發(fā)，通過對(duì)合并方法、創(chuàng)立方式與權(quán)益結(jié)構(gòu)之間內(nèi)在聯(lián)系的闡釋，以及在此基礎(chǔ)上對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中的難點(diǎn)問題——看待子公司地位的各種理論觀點(diǎn)指導(dǎo)下處理非控制性股權(quán)的不同方法的剖析，最終落腳于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)方法的選擇?；谝陨险J(rèn)識(shí)，本文根據(jù)作者對(duì)西方合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的理解和研究，試圖對(duì)合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行總結(jié)和歸納。特別是制訂適合我國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況的合并報(bào)表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無疑要借鑒和吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家已有的成果和經(jīng)驗(yàn)。盡管合并會(huì)計(jì)報(bào)表在西方國(guó)家發(fā)展的時(shí)間也不算很長(zhǎng)，但通過理論與實(shí)務(wù)界的共同努力，他們?cè)陂L(zhǎng)期探索、解決復(fù)雜的理論課題與操作方法的過程中，逐步形成了較為成熟的理論框架和方法體系。 [關(guān)鍵詞]合并報(bào)表；理論結(jié)構(gòu)；收買法；聯(lián)營(yíng)法 一、引言 20世紀(jì)90年代以來，世界范圍內(nèi)掀起了新的一輪企業(yè)合并浪潮，正對(duì)全球經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的進(jìn)步產(chǎn)生著深刻的影響，也對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)的發(fā)展不斷提出新的挑戰(zhàn)和研究課題，集中表現(xiàn)在對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的積極推動(dòng)上。合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu) [摘要]本文追溯世界合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論發(fā)展的軌跡，體現(xiàn)國(guó)際最新的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論觀點(diǎn)，試圖
對(duì)合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法的理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行總結(jié)和歸納。文中提出了一個(gè)劃分為四個(gè)層次的合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論框架，并對(duì)其具體內(nèi)容進(jìn)行了分層闡述，進(jìn)而指出今后理論研究與準(zhǔn)則制訂中應(yīng)予關(guān)注的若干問題，希望對(duì)今后相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立有所助益。歷史地看，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用始于美國(guó)，加世紀(jì)初美國(guó)的一些企業(yè)己經(jīng)嘗試編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，形成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的最初模式。近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)國(guó)外合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法進(jìn)行了大量的介紹，相關(guān)理論與實(shí)踐探索也在積極展開。但必須注意的是，只有從總體上全面地了解和把握西方合并報(bào)表會(huì)計(jì)理論與方法的總體結(jié)構(gòu)，而不僅局限于某些局部的理論或現(xiàn)行方法，才有利于當(dāng)前我們對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表問題研究的深化。 二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論結(jié)構(gòu) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是當(dāng)今國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)三大難題之一，這既是一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)操作性難題，也是一個(gè)包容著眾多不同理論流派、爭(zhēng)議較大的論題。自上而下的理論結(jié)構(gòu)的建立，力圖使其成為一個(gè)首尾一貫、邏輯嚴(yán)密的框架體系，其中每一個(gè)層次回答和解決編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表過程中的特定層面的理論問題，分析考察企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系（如圖1所示）（略）
。簡(jiǎn)單地說，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的必要性來自于企業(yè)集團(tuán)的性質(zhì)、會(huì)計(jì)的實(shí)體理論和實(shí)質(zhì)重于
形式的原則。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)控制超越了法律實(shí)體，
各獨(dú)立報(bào)表不能全面反映同一管理控制下經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的實(shí)質(zhì)處于重
要地位，是研究和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)與出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)成合并報(bào)表會(huì)計(jì)方法理論結(jié)構(gòu)的第一層次。那么合并會(huì)計(jì)報(bào)表如何編制，母子公司以何種價(jià)值納人同一合并會(huì)計(jì)報(bào)表？對(duì)集團(tuán)權(quán)
益結(jié)構(gòu)和形成方式及其性質(zhì)的不同看法，導(dǎo)致了不同的合并方法，這就是收買法、聯(lián)營(yíng)法和新實(shí)體法。將母子公司關(guān)系看成收買與被收買的關(guān)系，一個(gè)公司控制另一
個(gè)公司所形成的控制與被控制的關(guān)系。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在其1970年發(fā)表的第16號(hào)
《意見書》中指出：“收買法適用于一個(gè)公司取得另一個(gè)公司的企業(yè)聯(lián)合。按照收買
法的觀點(diǎn)，一個(gè)企業(yè)控制另一個(gè)企業(yè)，可直接收買其資產(chǎn)，如吸收合并；也可以通過獲取其多數(shù)股權(quán)，
間接取得對(duì)其資產(chǎn)的控制權(quán)。子公司凈資產(chǎn)以其公平價(jià)值進(jìn)入合并報(bào)表，收買成本超
越公平價(jià)值形成商譽(yù)?！ 。?）聯(lián)營(yíng)法（poolingof Interests Method）。
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