【正文】 加與“三稅”之間的對應關系。②審核視同銷售業(yè)務會計核算時的借方科目，其賬面價值與計稅基礎存在差異的，是否在附表中作進一步調整。（4）關注關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況，關注其采購成本列支是否公允。（3）銷貨退回及委托代銷業(yè)務處理是否恰當審核銷售成本賬戶中重大調整事項（如銷貨退回委托代銷商品）是否恰當。勾稽關系公式：（在產品年初余額+生產成本在產品年末余額+產成品年初余額產成品年末余額=產品銷售成本）③對銷售成本事項進行截止性測試，抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發(fā)票取得情況。（2）銷售成本計算是否正確①審核銷售成本計算方法是否符合稅法規(guī)定的先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法中的一種，是否前后期保持一致；若改動計價方法，是否按規(guī)定在下一納稅年度開始前報當?shù)囟悇諜C關備案（各種稅務管理手續(xù)的辦理要求以稅務機關的相關規(guī)定為準，下同）。（二）扣除類項目的審核銷售（營業(yè)）成本的審核（1）銷售成本與銷售收入的配比是否合理①分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常波動，應查明原因。（5）審核企業(yè)因債權人原因確實無需償付的應付款項，是否應確認為其他收入。（3）審核企業(yè)債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產金額、股權公允價值的差額確認收益。稅收上應確認的其他收入的審核（1）審核企業(yè)接受捐贈是否確認稅收收入。 ②分析補助收入是否符合不征稅收入條件。（4）審核營業(yè)外收入中非貨幣性資產交易的稅務處理是否正確。（2）結合其他應付款、盈余公積、資本公積等項目的審計，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬情況。（9）審核相關免稅收益是否報稅務機關備案。（7）審核對外投資有關資產的計價是否正確，公允價值與賬面凈值的差額是否計入收益。（5）審核長期股權投資采用成本法或權益法而產生的會計處理與稅收處理是否正確。（3）取得有關證據(jù)，審核從其他單位分回的利潤處理是否符合有關合同、協(xié)議的規(guī)定。投資收益的審核（1）與各項投資明細賬項目核對，審核投資收益項目的完整性。②審核將自產貨物或外購貨物用作視同銷售行為收入的確認價格是否符合稅法規(guī)定。（6）對于存在向關聯(lián)方交易銷售的情況，檢查交易合同、業(yè)務執(zhí)行的流程，關注其交易及價格是否符合獨立交易原則。檢查有關記錄、資料，查核特殊業(yè)務的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產品是否已驗收入庫并入賬；折扣及折讓及退回款項是否已匯出，是否取得有效憑證；以舊換新、還本銷售是否以正常價記賬。檢視有關銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細賬核對；將銷售成本明細賬的數(shù)量與收入明細賬核對；④審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。（3）審核收入的真實性、完整性。（2）關注收入類型分類、貨物及勞務稅率適用是否正確。三、鑒證程序與方法（一）收入類項目的審核銷售（營業(yè)）收入的審核（1）收入是否正確申報。預繳企業(yè)所得稅情況審核。實際應納稅額計算的審核。免稅、減計收入及加計扣除，以及所得減免事項的審核。特殊事項的審核。資產類項目的審核。扣除類項目的審核。二、鑒證內容收入類項目的審核。本指導意見適用于納稅人委托稅務師事務所提供的年度企業(yè)所得稅納稅申報表鑒證業(yè)務，如果是稅務機關委托稅務師事務所提供鑒證服務的，可參考本指引中的相關內容，并結合委托方的要求，調整相應的鑒證程序和方法。企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務指導意見（試行）為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務，進一步提高涉稅鑒證業(yè)務的質量，切實維護國家稅收利益和納稅人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（國稅發(fā)[2009]149號）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證業(yè)務指導意見[試行]》（中稅協(xié)發(fā)[2011]108號）等，特制定本指導意見。各稅務師事務所可根據(jù)客戶的行業(yè)特點、業(yè)務特性、規(guī)模、執(zhí)行會計準則（制度）類型等，在本指導意見基礎上，適當增加特殊項目的鑒證程序、方法，編制恰當?shù)蔫b證報告說明。一、鑒證目標對企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報所有重大事項的合法性、正確性、完整性發(fā)表鑒證意見。包括對主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入、稅收上應確認的其他收入等項目納稅調整的審核。包括對主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、視同銷售成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、營業(yè)外支出等項目納稅調整的審核。包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用的折舊和攤銷、資產損失、資產減值準備等項目。包括企業(yè)重組、政策性搬遷、房地產企業(yè)銷售未完工產品、特殊行業(yè)準備等事項產生的納稅調整。彌補以前年度虧損情況審核。包括減免所得稅、抵免所得稅額、境外所得應納所得稅額、境外所得抵免所得稅額等項目?？偡謾C構企業(yè)所得稅分配、繳納情況審核。將收入明細賬同總賬、財務報表、納稅申報表相核對，查核收入是否正確申報。結合具體生產經營情況進行系統(tǒng)分析，審核收入是否正確進行了下列分類：混業(yè)經營行為、混合銷售行為和兼營銷售行為；免稅收入、不征稅收入與應稅收入；適用稅率的正確性等。①分析性復核：將本年內各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化趨勢；分析年內各月的收入變化趨勢；將與收入有較直接關系的項目作結構趨勢分析；對明顯或異常的波動，應進一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D移收入情況；②將收入明細賬與貨幣資金，應收賬款進行核對，以確認收入的整體合理性；③查核銷售數(shù)量。（4）特殊業(yè)務處理是否正確。（5）收入實現(xiàn)是否及時，并作收入截止性測試，審核銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。（7）視同銷售收入的審核①審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、市場推廣或福利、利潤分配、交際應酬、其他改變資產所有權屬的用途（不包括自產自用、以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的），是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金，對未作銷售處理的作納稅調整。公允價值變動收益的審核審核以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債以及投資性房地產的公允價值、計稅基礎以及會計與稅收差異。（2）審核有關貨幣資金賬戶的會計記錄，審核已實現(xiàn)的利息收入、股息收入、分回收益是否入賬。（4）審核債券投資期末時是否正確計提當期利息收入并計入當期投資收益，并對會計與稅收的差異進行調整。（6）審核收回投資項目，其收回投資與投出資產賬面差額是否正確地進行了納稅處理。（8）審核企業(yè)在被投資方進行利潤分配時（包括盈余公積、未分配利潤轉增資本或分配股票股息），是否并入收入總額。營業(yè)外收入的審核（1）結合固定資產、存貨項目審核，確認資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。（3）關注營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅而未正常申報納稅的情況。（5）政府補助收入的審核①審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。③結合專項應付款、遞延收益等科目分析不征稅收入納稅調整的正確性。（2）審核企業(yè)是否存在未按權責發(fā)生制原則確認的收入。（4）審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入。（6）審核其他稅收上應確認的收入。②抽樣檢查銷售成本明細賬，復核計入銷售成本的產品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計收入或多列成本的問題。②從產品銷售成本與生產成本、產成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性。④關注增值稅免稅項目、非應稅項目、出口項目的進項稅額處理是否正確。結合存貨、收入項目的檢查，審核銷貨退回是否相應沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否及時結轉收入和銷售成本。（5）視同銷售成本的審核①審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，相應成本扣除是否符合稅法規(guī)定。營業(yè)稅金及附加的審核審核所有應稅收入相應的稅金及附加是否與收入配比，重點審核 “應交稅費—應交消費稅、應交營業(yè)稅、應交土地增值稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加、應交資源稅”等賬戶的發(fā)生額計算是否正確。銷售費用、管理費用的分析性復核（1）檢查銷售費用、管理費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，是否需要進行重分類處理。（3）將納稅年度各個月份的銷售費用、管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業(yè)務活動進行分析比對。（5）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入銷售費用、管理費用。財務費用的審核（1）將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因。（3）對重大的利息支出項目，查閱合同協(xié)議。（4）檢查各種利息支出是否取得合規(guī)有效憑證。（6）審核企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)的借款是否超過規(guī)定的債資比例，是否涉及納稅調整。營業(yè)外支出的審核（1）分析營業(yè)外支出的構成和內容，總體判斷是否符合稅前扣除的規(guī)定。工資薪金支出的審核（1）取得工資薪金制度、政府有關部門或國有企業(yè)授權控股集團對國有企業(yè)的限定標準等證據(jù)資料，證明工資薪金支出的合理性。稅法規(guī)定的支付對象是指在本企業(yè)任職或者受雇的員工，包括國家稅務總局公告[2012]15號規(guī)定季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工等。職工福利費等三項經費的審核（1）審核企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費，是否按計稅工資總額分別計算和扣除，超標準發(fā)生的部分是否進行納稅調整。（3）審核工會經費稅前扣除是否取得工會經費收入專用收據(jù)或者稅務機關代收工會經費憑據(jù)。各類基本社會保障性繳款的審核（1）審核各類投保項目原始憑證的合法性，核對銀行存款日記賬，確認保險費支出的金額。住房公積金的審核審核企業(yè)和個人住房公積金繳存基數(shù)和比例是否符合稅收規(guī)定，超基數(shù)和標準繳存的數(shù)額是否按規(guī)定進行稅務處理。1業(yè)務招待費的審核（1）結合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質的項目列入其他費用科目，是否應作必要的重分類。1廣告費和業(yè)務宣傳費支出（1）審核廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入。（3）根據(jù)納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結轉額和本年結轉以后年度扣除額。1捐贈支出的審核（1）審核各捐贈項目的有關捐贈協(xié)議，并與捐款項目結算情況核對，確認支出已經發(fā)生。否則，支出不得稅前列支。1傭金及手續(xù)費的審核（1）審核企業(yè)是否與對方簽訂了相關的協(xié)議、合同。（3）審核本年度傭金及手續(xù)費的計算清單，根據(jù)不同行業(yè)的政策規(guī)定，逐筆驗算或匯總計算是否符合稅法規(guī)定的條件和標準。（2）審核企業(yè)的罰款、罰金或稅收滯納金、回收利息是否納稅調增。審核企業(yè)是否將贊助支出與非公益性捐贈支出進行了重復調整。1與取得收入無關的支出的審核審核企業(yè)有無與生產經營無關的支出，會計上計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除，應進行納稅調整。對于不征稅收入用于購建長期資產后，因折舊、攤銷所形成的費用，檢查企業(yè)申報是否正確，是否重復調整。（2）檢查預提費用是否屬于本年度實際發(fā)生的費用，是否在匯算清繳結束前取得合規(guī)有效憑證，納稅調整是否正確。審核境外所得應分擔的費用歸集得是否正確，分配方法是否合理、一貫。（2）審核企業(yè)成本費用中商業(yè)保險事項是否按稅收規(guī)定處理。（三）資產類項目的審核資產損失的審核審核稅前扣除的資產盤虧、毀損、報廢、轉讓等損失是否向主管稅務機關清單、專項申報，分清適用清單、專項申報的資產損失類型。（2）審核企業(yè)固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，是否按稅法規(guī)定進行納稅調整。（4）房地產企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，計提的折舊是否按規(guī)定納稅調整。 生物資產折舊的審核（1）審核企業(yè)的生物資產計價是否正確，生物資產計提