【正文】 產(chǎn)保值增值領導責任的強調(diào)，同樣適用于金融企業(yè)。因此，出于保護國有金融行業(yè)的考慮，我國采取了逐年推行金融企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提的措施，以期達到平穩(wěn)提升金融業(yè)整體競爭實力，抵御國際金融市場風險的目的。建國以來，我國金融企業(yè)一直以歷史成本原則核算各項資產(chǎn)，造成我國金融企業(yè)長期以來利潤虛增，資產(chǎn)反映不實，市場競爭能力不足，自身抵御金融風險能力較差。由于我國采取在上市金融企業(yè)率先試點，并逐步過渡到所有金融企業(yè)的做法，因此我國金融企業(yè)資產(chǎn)損失準備不足的局面還將持續(xù)一段時間。因此，我國金融企業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價值，虛增利潤，企業(yè)會計信息無法正確、真實的反映財務狀況和經(jīng)營狀況的現(xiàn)象，不利于金融企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營，實際上嚴重削弱了金融企業(yè)抵御風險的能力。但是即便這樣，我國金融企業(yè)所提貸款呆賬準備金仍遠未達到防范信貸風險所需的覆蓋程度，無法發(fā)揮應有的作用?！　‰S著我國金融體制改革的不斷深入，資本市場的不斷完善，以往金融企業(yè)信貸資產(chǎn)的潛在風險逐步暴露出來，金融企業(yè)貸款呆賬準備金嚴重不足的問題也日益突出?！　《?、我國金融企業(yè)資產(chǎn)減值會計的歷史及現(xiàn)狀　　我國金融企業(yè)1988年以前未對資產(chǎn)實行減值會計計量，1988年起僅按不同行業(yè)、%呆賬準備金?！　∥覈督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定，金融企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。根據(jù)以上定義，當企業(yè)某項資產(chǎn)預期帶來經(jīng)濟利益的能力受到影響，不能再為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益時，則不能再作為資產(chǎn)項目繼續(xù)在資產(chǎn)負債表中反映，例如預計不能收回的貸款、無法收回投資成本的投資等，而應當在其失去為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益能力的時候，確認為一項損失。 　　一、資產(chǎn)減值的理論基礎　　國際會計準則規(guī)定，“資產(chǎn)是指作為過去事項的結果而由企業(yè)控制并且可以預期向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的一種資源”。 　?。?）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計入當期損益不同，其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積由于歷史原因，我國各類金融企業(yè)對資產(chǎn)減值問題重視不夠，導致金融企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧的現(xiàn)象較普遍。 　　從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征： 　?。?）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價值易于取得； 　?。?）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認時并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利。 　　企業(yè)會計準則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。 　?。?）持有至到期投資。因此，舊準則中的短期投資如果在初次確認時即確定持有至到期，也應確認為持有至到期投資。 根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準則中的長期債權投資中準則持有至債權到期的應確認為持有至到期投資。 根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征： 　　（1）持有至到期投資是非權益性的投資； 　　（2）在初次確認時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項投資持有至到期，此時應將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。 　　持有持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 　?。?）企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。根據(jù)舊準則對長短期的劃分，此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）； 　?。?）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲??； 　　根據(jù)這兩個特征可以看出，舊準則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應當屬于交易性金融資產(chǎn)。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。 　?。?）屬于衍生工具。 　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn) 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 　?。?）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。編輯本段確認　　企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。 　　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)(不含《企業(yè)會計準則第2 號——長期股權投資》規(guī)范的投資)，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。業(yè)務特點和風險管理　　企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類： 　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； 　?。?）持有至到期投資； 　?。?）貸款和應收款項； 　?。?）可供出售金融資產(chǎn)。對每一部門來說，資產(chǎn)負債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關一個部門金融手段運用程度及該部門在債權、債務關系中所處地位的雙重關系。編輯本段分類統(tǒng)計目的　　在1993年最新公布的國民經(jīng)濟核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計目的出發(fā)對金融資產(chǎn)作了以下分類： 　　(1)貨幣黃金和特別提款權； 　　(2)通貨和存款； 　　(3)股票以外的證券(包括金融衍生工具)； 　　(4)貸款； 　　(5)股票和其他權益； 　　(6)保險專門準備金； 　　(7)其他應收／應付帳款。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們收入的增加，經(jīng)濟主體金融資產(chǎn)持有的比重會逐步提高。 　　④收益率，指凈收益對本金的比率。 　　③安全性，指是否遭受損失的風險。 　?、诹鲃有裕附鹑诠ぞ哐杆僮?yōu)樨泿哦恢旅墒軗p失的能力。編輯本段考慮因素　　投資者在市場上決定購買哪一種金融工具，總會全面考慮它們可能帶來的權利和義務。股票是所有權憑證，票據(jù)、債券、存款憑證均屬債權憑證。例如,持有商業(yè)票據(jù)者,就表明他有索取與該商品價值相等的貨幣的權利；持有股票者，表示有索取與投入資本份額相應的紅利的權利；持有債券者，表示有一定額度的債款索取權。因此，不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡單地稱為金融資產(chǎn)，而應稱之為金融工具。但不論是實物資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，只有當它們是持有者的投資對象時方能稱作資產(chǎn)。其他金融資產(chǎn)是指個人由于投資行為而形成的資產(chǎn)，如各類股票和債券等。 　　金融資產(chǎn)可分為現(xiàn)金與現(xiàn)金等物和其他金融資產(chǎn)兩類。 　　金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。貸款和應收款項和可供出售金融資產(chǎn)則按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入權益（公允價值下降幅度較大或非暫時性計入資產(chǎn)減值損失）編輯本段簡介　　 流動性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權的憑證，亦稱金融工具或證券。 　　持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)：其初始價值以公允價值進行計量，交易費用計入初始入賬金額，構成成本部分。目錄初始計量和后續(xù)計量簡介考慮因素分類統(tǒng)計目的業(yè)務特點和風險管理特征確認以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn)持有至到期投資初始計量和后續(xù)計量 簡介 考慮因素 分類 統(tǒng)計目的 業(yè)務特點和風險管理特征 確認 以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn) 持有至到期投資展開 編輯本段初始計量和后續(xù)計量　　 金融資產(chǎn)評估以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：其初始價值 以公允價值進行計量，交易費用計入當期損益。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。是一種索取實物資產(chǎn)的無形的權利。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)(Financial Assets) ，實物資產(chǎn)的對稱。單位或個人所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。盡管金融市場的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟中金融資產(chǎn)還是在相應的金融市場上交易的。其后續(xù)計量以公允價值，公允價值計入當期損益。持有至到期投資按其攤余成本進行后續(xù)計量。是指單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實物資產(chǎn)的權利。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。前者是指個人擁有的以現(xiàn)金形式或高流動性資產(chǎn)形式存在的資產(chǎn)，所謂高流動性資產(chǎn)主要是指各類銀行存款、貨幣市場基金和人壽保險現(xiàn)金收入。 　　金融資產(chǎn)包括一切提供到金融市場上的金融工具。如孤立地考察中央銀行所發(fā)行的現(xiàn)金和企業(yè)所發(fā)行的股票、債券，就不能說它們是金融資產(chǎn),因為對發(fā)行它們的中央銀行和企業(yè)來說,現(xiàn)金和股票、債券是一種負債。金融工具對其持有者來說才是金融資產(chǎn)。金融工具分為所有權憑證和債權憑證。但在習慣上，這些金融工具有時也稱之為金融資產(chǎn)。投資者一般考慮四個因素： 　?、賹嶋H期限，指債務人必須全部償還債務之前所剩余的時間。流動性與償還期成反比，即償還期越長，流動性越低，反之亦然；它與債務人信譽成正比，即債務人信譽越高，流動性越大，反之亦然。風險可有兩種：一是不履行約定的按時支付利息或償還本金的風險；二是市場的風險，即由市場利率上升而造成的金融工具市場價格下降的風險。 　　金融資產(chǎn)與實物資產(chǎn)都是持有者的財富。同時，為了既獲得較高收益又盡量避免風險，人們對金融資產(chǎn)的選擇和對各種金融資產(chǎn)間的組合也越來越重視。 　　SNA中的金融資產(chǎn)；實際是按國民經(jīng)濟各個部門的資產(chǎn)負債表記錄的這些統(tǒng)計對象所有金融資產(chǎn)和負債。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。編輯本段特征　　貨幣性，指其可以用來做為貨幣或容易轉換為貨幣，行使交易媒介或支付功能； 　　流通性，可以迅速變現(xiàn)，而同時不受價值上的損失； 　　償還期限，在行使最終支付前的時間長度； 　　風險性，用來購買金融資產(chǎn)是本金是否有受損失的危險； 　　收益性，用收益率來表示，指金融資產(chǎn)所取得的收益與本金的比率。以公允價值計量且其變動計入當期損益的資產(chǎn)　　企業(yè)會計準則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　?。?）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。主要指期權和期貨。 　　上述三個條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個特征： 　?。?）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。 　?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 　　當金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時，應將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益： 　?。?）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資： 　　（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 　?。?）貸款和應收款項。發(fā)生變化的，應當按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理。 　　（3）該投資到期時收回的金額固定或可確定。 此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應該確認為持有至到期投資。 三、可供出售金融資產(chǎn) 準則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 　?。?）貸款和應收款項。 　?。?）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。為提高我國金融企業(yè)整體管理水平，增強市場競爭能力和生存能力，實現(xiàn)與國際會計慣例的接軌，我國制定出臺了《金融企業(yè)會計制度》，本著謹慎性原則，金融企業(yè)應對資產(chǎn)減值予以確認，并作為一項損失予以反映。我國《金融企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)進行了重新定義，“資產(chǎn)是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。　　《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》中對資產(chǎn)減值是這樣描述的：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應視為已經(jīng)減值，本準則要求企業(yè)確認資產(chǎn)減值損失。計提減值準備的資產(chǎn)包括：短期投資、應收款項、貸款、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等。從1993年起，%全額提取，從1994年起每年增加1個千分點，直至歷年結轉的呆賬準備金余額達到年初貸款余額的1%為止，從達到1%的年度起，改按年初貸款余額的1%實行差額提取。根據(jù)財政部1998年《關于修改金融機構應收利息核算年限及呆賬準備金提取方法的通知》的規(guī)定，從1998年1月1日起，貸款呆賬準備金由按年初貸款余額1%的差額提取改按本年末貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）1%的差額提取，并從成本中列支，當年核銷的貸款呆賬準備金在下年予以補提；對金融企業(yè)實際呆賬比例超過1%的部分，當年可全額補提貸款呆賬準備金。　　另外，我國金融企業(yè)除信貸資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應收款項、抵債資產(chǎn)等，也一直按照歷史成本入賬，未根據(jù)實際情況計提應有的資產(chǎn)減值準備，而隨著時間的推移和經(jīng)濟環(huán)境的變化，各項資產(chǎn)的可收回金額或