【正文】 基本準則》，制定本公告。 第十八條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。 第十六條 注冊會計師進行實質性測試時，應當特別關注可能導致小規(guī)模企業(yè)會計報表產生重大錯報或漏報的下列情況：（一）為減少納稅等目的而低估收入或高估費用；（二）將私人費用在企業(yè)列支；（三）業(yè)主或管理人員因解決個人財務問題等而從企業(yè)謀取不當利益；（四）因對外籌資等需要而粉飾財務狀況和經營成果；（五）管理人員從企業(yè)獲 得的經濟利益與其承擔的責任及企業(yè)經營規(guī)模不相稱；（六）管理人員獲得的經濟利益取決于企業(yè)經營成果的大小。 第十四條 小規(guī)模企業(yè)的固有風險和控制風險通常較高，注冊會計師一般應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。 第十二條 注冊會計師如未對特定內部控制實施符合性測試，可委托人要求對其進行專門審核，可考慮與委托人另行簽訂業(yè)務約定書。必要時，注冊會計師可要求其以書面形式對相關內部控制作出說明。 第九條 會計師事務所可同時承接同一 小規(guī)模企業(yè)的審業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務，但應達到以下要求：（一）執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不能承辦影響其獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的會計咨詢、會計服務業(yè)務；（二）注冊會計師為企業(yè)提出建議時，不應代替企業(yè)作出決策或認同某些業(yè)務的執(zhí)行。 第七條 如果小規(guī)模企業(yè)會計記錄不完整、內部控制不存在或管理人員品行不端，可能導致無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師可考慮拒絕接受委托，或解除業(yè)務約定。 第六條 注冊會計師應當充分了解規(guī)模企業(yè)的基本情況。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師應當合理運用專業(yè)判斷，確定被審計單位是否為小規(guī)模企業(yè)，以根據其特征，實施有效的審計程序，注冊會計師的判斷結果，并不改變其審計目的及應當承擔的審計責任。 第二條 本公告所稱小規(guī)模企業(yè)，是指營業(yè)額或資產總額較小，職工人數較少，職責分工有限的企業(yè)。 第二十一條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。 第十九條 在出具管理建議書之前，注冊會計師應當與被審計單位有關人員討論管理建議書的相關內容，以確認所述重大缺陷是否屬實。 第四章 編制與出具要求 第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前，應當對審計工作底稿中記錄的內部控制重大缺陷及其改進建議進行復核，并以經過復核的審計工作底稿為依據，編制管理建議書。必要時，管理建議書可說明被審計單位管理當局對內部控 制重大的缺陷和改進建議作出的反應。 第十四條 管理建議書應當指明注冊會師在審計過程中注意到的內部控制設計及運行方面的重大缺陷，包括前期建議改進但本期仍然存在的重大缺陷。 第十三條 管理建議書應當指明其僅供被審計單位管理當局內部參考。 第十二條 管理建議書應當指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。 第十條 管理建議書的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。 第八條 除有特別規(guī) 定者外，注冊會計師在征得被審計單位管理當局同意之前，不得將管理建議書的內容泄露給任何第三者。管理建議書不應被視為注冊會計師對被審計單位內部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當局建立健全內部控制的責任。 第五條 注冊會計師應當將在審計過程中注意到的內部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況，記錄于審計工作底稿。 第三條 注冊會計師接受委托，對內部控制進行專門審核，并提出管理建議，不適用本公告。 獨立審計實務公告第２號－－管理建議書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中編制和出具管理建議書，根據《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第五章 附則 第二十一條 本準則自 1999 年 7 月 1日起施行。 第二十條 驗資報告應當徑送委托人，無需經其他單位審定。 第十八條 在發(fā)表驗資意見時，注冊會計師應明確說明截止至驗資報告日確認的被審驗單位實收資本（股本）及相關資產、負債的數額。驗資報告附件包括“投入資本（股本）明細表”、“驗資事項說明”以及注冊會計師認為必要的其他附件。驗資報告應由注冊會計師簽名蓋章，并加蓋會計師事務所公章；（六）報告日期。范圍段應當說明驗資范圍、被審驗單位責任與驗資責任、驗資依據、已實施的主要驗資程序等；（四） 意見段。標題統(tǒng)一規(guī)范為“驗資報告”；（二）收件人。根據有關法律，驗資報告具有證明效力。 第十四條 注冊會計師對于驗資業(yè)務的執(zhí)行過程，應做出相應記錄，形成驗資工作底稿。 第十三條 注冊會計師應當對被審驗單位的實收資本（股本）及相關資產、負債的會計記錄進行審核，發(fā)現(xiàn)誤差，應提請被審驗單位調整。無形資產的作價應按照國家有關規(guī)定，分別在資產評估確認或各投資者協(xié)商一致并經批準的價格基礎上審驗。實物的作價應按照國家有關規(guī)定，分別在資產評估確認或價值鑒定或各投資者協(xié)商一致并經批準的價格基礎上審驗。對于股份有限公司向社會公開募集的股本，還應審驗承銷機構的承銷協(xié)議和募股清單。 第十條 注冊會計師驗資的范圍包括實收資本（股本），形成實收資本（股本）的貨幣資金、實物資產和無形資產， 以及相關的負債等。如接受委托，會計師事務所應與委托人簽訂驗資業(yè)務約定書。 第三章 驗資內容與要求 第八條 注冊會計師通常應當就上期與管理當局溝通的事項檢查管理當局采取的措施，據以確定是否需要再次溝通。注冊會計師應對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督、檢查，并對其工作結果負責。（一）被審驗單位不能提供真實、合法、完整的驗資資料的；（二）被審驗單位對應當進行審驗的項目不提供合作，甚至阻撓審驗的；（三）被審驗單位堅持要求注冊會計師作不實或不當證明的。 第六條 注冊會計師遇 到下列情況之一時，應當明確告知被審驗單位予以糾正。驗資報告的合法性是指驗資報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本公告的規(guī)定。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則，并對驗資報告的真實性、合法性負責。本公告所稱被審驗單位，是指在中華人民共和國境內新設立的，依法應當進行驗資的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位。獨立審計實務公告 20xx1011 獨立審計實務公告第１號 —— 驗資 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第二條 本公告所稱驗資，是指注冊會計師依法接受委托，按照本公告的要求，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關的資產、負債的真實性、合法性進行的審驗。 第三條 注冊會計師執(zhí)行其他驗資業(yè) 務，除有特定要求者外，應當參照本公告辦理。驗資報告的真實性是指驗資報告應如實反映注冊會計師的驗資范圍、驗資依據、已實施的主要驗資程序和應發(fā)表的驗資意見。 第五條 對于尚未建立會計帳目的被審驗單位，注冊會計師應在審驗以前，提請其建立必要的會計帳目。被審驗單位堅持不改的，注冊會計師應拒絕出具驗資報告。 第七條 執(zhí)行驗資業(yè)務的注冊會計師，可根據需要配備相應的業(yè)務助理人員。注冊會計師在驗資過程中聘請專家協(xié)助工作時，應考慮其能力和獨立性，并對其工作結果負責。第八條注冊會計師應當在了解被審驗單位基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨立性，并初步評價驗資風險后，確定是否接受委托。 第九條 注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務，應當編制驗資計劃，對驗資工作做出合理安排。 第十一條 對于投資者投入的資本，注冊會計師應按其不同的出資方式，分別采用下列方法驗證：（一）以貨幣資金投入的，應在被審驗單位開戶銀行出具的收款憑證及銀行對帳單等的基礎上審驗投入資本。（二）以房屋、建筑物、機器設備和材料等實物資產投入的，注冊會計師應清點實物，驗證其財產權歸屬。（三）以工業(yè)產權、非專利技術 和土地使用權等無形資產投入的，注冊會計師應驗證其財產權歸屬。 第十二條 在驗資過程中，注冊會計師應對投資主體、出資方式、出資比例、出資期限、投資幣種等重要事項予以關注。如被審驗單位拒絕進行調整，注冊會計師應當根據需要調整事項的性質和重要程度，確定是否在驗資報告中予以反映。 第四章 驗資報告 第十五條 注冊會計師應當在實施了必要的驗資程序，取得充分、適當的驗資證據，分析、評價驗資結論后，形成驗資意見，出具驗資報告。 第十六條 驗資報告包括以下基本內容：（一）標題。收件人為驗資業(yè)務的委托人；（三）范圍段。意見段應當明確說明注冊會計師的驗資意見；（五）簽章和會計師事務所地址。驗資報告日期是指注冊會計師完成外勤審驗工作的日期；（七）附件。 第十七條 注冊會計師在范圍段中應明確說明，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產的安全、完整是被審驗單位的責任；按照本公告要求，出具真實、合的驗資報告是注冊會計師的責任。 第十九條 注冊會計師與被審驗單位在實收資本（股本）及相關的資產、負債的確認方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或在注冊會計師認為必要時，應當在意見段之后增列說明段，清晰地反映有關事項，并說明理由。委托人或其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關。 第二十二條 本公告自１９９６年１月１日起施行。 第二條 本公告所稱管理建議書，是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產生重大錯報或漏報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。 第二章 一般原則 第四條 注冊會計師對 審計過程中注意到的內部控制一般問題，可以口頭或其他適當方式向被審計單位有關人員提出。 第六條 管理建議書提及的內部控制重大缺陷，僅為注冊會計師在審計過程中注意到的，并非內部控制可能存在的全部缺陷。 第七條 注冊會計師出具管理建議書，不應影響其應當發(fā)表的審計意見。 第三章 內容與格式 第九條 管理建議書一般應當包括下列基本內容：（一）標題；（二）收件人；（三）會計報表審計目的及管理建議書的性質；（四）內部控制重大缺陷及其影響和改進建議；（五）使用范圍及使用責任；（六）簽章；（七）日期。 第十一條 管理建議書的收件人應為被審計單位管理當局。管理建議書僅指出了注 冊會計師在審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，不應被視為對內部控制發(fā)表的鑒證意見，所提建議不具有強制性和公證性。因使用不當造成的后果，與注冊會計師及其所在會計師事務所無關。 第十五條 管理建議書應當指明內部控制重大缺陷對會計報表可能產生的影響，以及相應的改進建議。 第十六條 管理建議書應當由注冊會計師簽章，并加蓋會計師事務所公章，注明日期。 第十八條 管理建議書中反映的內部控制缺陷，可按其對會計報表的影響程度排列。 第五章 附 則 第 二十條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 獨立審計實務公告第３號－－小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照獨立審計準則的要求，執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計報表審計業(yè)務，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本公告。 第三條 注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有 特定要求者外，應當參照本公告辦理。 第五條 注冊會計師應當充分關注小規(guī)模企業(yè)可能存在的以下主要特征及其對會計報表的影響；（一）所有權集中于少數個人：（二）管理人員少，組織結構簡單；（三）缺乏成文的內部控制制度；（四）不相容職責現(xiàn)分工人限；（五）管理當局凌駕于內部控制之上的可能性很大；（六）高層管理人員 或業(yè)主可能支配所有基本經營活動；（七）經營規(guī)模較小，經濟業(yè)務簡單。被步評價審計風險，以確定是否接受委托。