【正文】 環(huán)境下，他們和使用者同樣對(duì)所有存在的問題感興趣，從而便于進(jìn)行糾正。 這一定義還列舉了涉及到的三方：進(jìn)行評(píng)估 的審計(jì)師，過程實(shí)施人員以及評(píng)估結(jié)果的使用者。 大量的管理資料下載 保證服務(wù) 修訂后的《標(biāo)準(zhǔn)》序言部分提供了保證服務(wù)的定義，相關(guān)解釋為 “ 保證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍由內(nèi)部審計(jì)師決定 ” 。然而， IIA 也認(rèn)識(shí)到在某些情況下內(nèi)部審計(jì)部門面臨的困難，因此在《標(biāo)準(zhǔn)》的序言部分清楚表明， “ 如果法律、法規(guī)禁止遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的某些部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循其他部分，并作出恰當(dāng)?shù)呐丁? 阻礙遵循《標(biāo)準(zhǔn)》 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在不同的法制和文化環(huán)境下，在不同宗旨、規(guī)模、復(fù)雜程度和結(jié)構(gòu)的機(jī)構(gòu)中開展，而且實(shí)施的人員也有機(jī)構(gòu)內(nèi)或來自機(jī)構(gòu)以外的。 工作標(biāo)準(zhǔn)第 2100 條目前規(guī)定， “ 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)而科學(xué)的方法，評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu) 大量的管理資料下載 的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程。變化的內(nèi)容主要是以下幾類： SHOULD 意味著強(qiáng)制性職責(zé) 當(dāng)法律、法規(guī)阻礙遵循《標(biāo)準(zhǔn)》時(shí)怎么辦 什么是保證服務(wù) 什么是咨詢服務(wù) 信息技術(shù)方面的勝任能力 質(zhì)量保證項(xiàng)目的要素 審計(jì)管理過程 向機(jī)構(gòu)以外各界提供報(bào)告 交流結(jié)果 詞匯表新增的定義 Should 意味著強(qiáng)制性職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ IASB）明確，使用 Should 一詞則意味著相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)屬于強(qiáng)制性職責(zé)。 IIA 的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（ IASB）進(jìn)行了廣泛、深入的咨詢，包括在世界范圍內(nèi)征求公眾意見以及發(fā)布之前的長時(shí)間討論。 專業(yè)實(shí)務(wù)體系（ PPF）還包括另外兩類指南，非強(qiáng)制性的《實(shí)務(wù)公告》，概述如何適用《標(biāo)準(zhǔn)》；以及非強(qiáng)制性的《發(fā)展 與實(shí)踐援助》，包括簡介、公告板、科研、情況說明書及其他產(chǎn)品和服務(wù)。工作標(biāo)準(zhǔn)涉及審計(jì)業(yè)務(wù)從計(jì)劃到報(bào)告的各個(gè)階段，為評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供標(biāo)準(zhǔn)。 《標(biāo)準(zhǔn)》分為兩個(gè)主要類型：屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)。最近，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)完成了對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》的修訂工作，變化不是很大，但對(duì)其中一些重要的修訂需要有所了解。自從 1978 年最早頒布以來，被世界各地的機(jī)構(gòu)所采用。 請(qǐng)廣大內(nèi)審人員尤其是參加 CIA 考試的人員關(guān)注以上變化。 另外，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì) 20xx 年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》又做了一些修訂，變化不是很大，但對(duì)其中一些重要的修訂需要有所了解，請(qǐng)?jiān)斠?“ 了解修訂后的《標(biāo)準(zhǔn)》 ” 一文了解具體變化內(nèi)容。 大量的管理資料下載 在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì) 20xx 年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》編譯出版后，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)又于20xx 年 5 月新出臺(tái) 2 個(gè)實(shí)務(wù)公告，并對(duì)原來的 5 個(gè)實(shí)務(wù)公告進(jìn)行了修訂。我會(huì)已組織人員對(duì)這些公告進(jìn)行了翻譯。我會(huì)將于 20xx 年翻譯并出版最新一次修訂的《標(biāo)準(zhǔn)》。 附 ：新公布的 2 個(gè)實(shí)務(wù)公告和修改的 5 個(gè)實(shí)務(wù)公告 了解修訂后的《標(biāo)準(zhǔn)》 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》被視為全球化的行業(yè)質(zhì)量準(zhǔn)繩。在英國和愛爾蘭，它得到了公共、私營部門準(zhǔn)則制定者的認(rèn)可，新近修訂的《公司治理綜合規(guī)范》呼吁審計(jì)委員會(huì)保證在機(jī)構(gòu)內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)部門，并按照《標(biāo)準(zhǔn)》的要求開展工作。 結(jié)構(gòu) IIA 專業(yè)實(shí)務(wù)體系（ PPF）的 引入旨在以便利的方式組織其各類指導(dǎo)，《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是其中的強(qiáng)制性組成要素之一，還有兩項(xiàng)強(qiáng)制性要素是：《內(nèi)部審計(jì)的定義》和《職業(yè)道德規(guī)范》。屬性標(biāo)準(zhǔn)涉及內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的定位以及總體職責(zé) 。此外，還有一類《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)應(yīng)當(dāng)如何適用屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)提供更多的信息。 變化 《標(biāo)準(zhǔn)》的制定和發(fā)布是一個(gè)持續(xù)不斷的過程。 變化并不是大量的，多數(shù)細(xì)化的部分圍繞著保證活動(dòng)，反映了從業(yè)人員依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展工作的經(jīng)驗(yàn)以及有關(guān)治理方面的實(shí)務(wù)自頒布以來的發(fā)展情況。舉兩個(gè)例子說明這一變化。 ” 以前，這條標(biāo)準(zhǔn)更象是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可能是什 么的描述，而不是它必須是什么的描述。 IIA 認(rèn)為，盡管每種環(huán)境下存在的差異可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生影響，但是如果為了提供獨(dú)立保證，遵循《標(biāo)準(zhǔn)》是十分重要的。 ” 在很多機(jī) 構(gòu)和部門，從業(yè)人員以及感興趣的組織制定了更為詳細(xì)的手冊(cè)和執(zhí)業(yè)規(guī)范，通常，這些手冊(cè)和執(zhí)業(yè)規(guī)范按照特定的組織結(jié)構(gòu)和要求量身定制，很多明確將 IIA 的《標(biāo)準(zhǔn)》確認(rèn)為國際基準(zhǔn)，遵循這些特定要求即可保證遵循 IIA 的《標(biāo)準(zhǔn)》。這是保證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)之間很重要的一項(xiàng)區(qū)別，也是確保保證服務(wù)維持獨(dú)立和客觀的第一道防線。其中評(píng)估結(jié)果的使用者通常是審計(jì)委員會(huì)，許多審計(jì)師認(rèn)為它是保證服務(wù)的最終客戶。 咨詢服務(wù) 和對(duì)保證服務(wù)的描述相反，《標(biāo)準(zhǔn)》序言中提供了定義咨詢服務(wù)的關(guān)鍵因素： 性質(zhì)上是咨詢或顧問型的 通常按照客戶提出的特殊要求進(jìn)行 工作性質(zhì)和范圍取決于與客戶之間的協(xié)議 一般只涉及兩個(gè)方 面：審計(jì)師和客戶 序言提醒審計(jì)師堅(jiān)持客觀性，避免任何可能影響其開展保證業(yè)務(wù)的管理責(zé)任。 IT 勝任能力 對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的要求長期以來都是，只有掌握了必需的技術(shù)和知識(shí)才能開展業(yè)務(wù)，新標(biāo)準(zhǔn)如今還包括了一些特定職責(zé)，關(guān)于主要信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制要求方面的知識(shí)和以技術(shù)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)知識(shí)。 信息技術(shù)模塊構(gòu)成了 PIIA 和 MIIA 的組成部分，新標(biāo)準(zhǔn)承認(rèn)計(jì)算機(jī)審計(jì)專家擁有更高水平的專業(yè)技能。 質(zhì)量保證要素 20xx 年修訂后的《標(biāo)準(zhǔn)》要求大多數(shù)在公司負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的高級(jí)官員建立一個(gè)持續(xù)的質(zhì)量保證和改進(jìn)項(xiàng)目。任何希望遵循《標(biāo)準(zhǔn)》的機(jī)構(gòu)都必須在 20xx 年1 月之前完成首次外部質(zhì)量評(píng)價(jià)。 IIA 的質(zhì)量保證手冊(cè)提供了用于評(píng)價(jià)與《標(biāo)準(zhǔn)》有關(guān)的質(zhì)量的詳細(xì)方法，美國的 IIA 全球總部所開展的國際質(zhì)量保證服務(wù)也適用這一手冊(cè)。 審計(jì)管理 工作標(biāo)準(zhǔn)第 2130 條明確要求內(nèi)部審計(jì)部門開展的工作要與機(jī)構(gòu)的治理過程相聯(lián)系。 新標(biāo)準(zhǔn)就一系列治理目標(biāo)作了特定要求。內(nèi)部審計(jì)部門有責(zé)任查看項(xiàng)目計(jì)劃的設(shè)計(jì)和實(shí)施。 向外界報(bào)告 一些新的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門向外界報(bào)告作 出了指導(dǎo)，包括在作計(jì)劃時(shí)考慮相關(guān)事項(xiàng)，如發(fā)布結(jié)果的局限性，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在對(duì)外發(fā)布結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理步驟。但是，如果報(bào)告將向機(jī)構(gòu)以外的部門提供，事先考慮某些事宜則意義重大。 溝通結(jié)果 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)第 2410 A1 條中一項(xiàng)相對(duì)較小的改動(dòng)要求，內(nèi)部審計(jì)部門的最終報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含總體意見以及審計(jì)師的結(jié)論。部分定義改變了措辭，其他則有所增加。出于實(shí)踐目的，它相當(dāng)于 “ 內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人 ” 。在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門，即指內(nèi)部審計(jì)主管。這說明，如果 機(jī)構(gòu)將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包，并不能向他們分派責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)師需要確定的是，提出信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，檢查審計(jì)機(jī)構(gòu)治理過程的方法，需要向外界提供報(bào)告的內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)新《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)此作出的附加指導(dǎo)。已經(jīng)開始實(shí)施外部檢查的部門要保證檢查人員采用 IIA 的專業(yè)實(shí)務(wù)體系（ PPF）作為評(píng)價(jià)有效性的標(biāo)準(zhǔn)。