【正文】 關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益？ 答：對沒有涉及補價的非貨幣**易，基本原則是不確認(rèn)交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)人賬價值。 ，估計有95％的可能性由另外一個公司補償40萬元，企業(yè)可以將這40萬元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎？ 答：不可以。每期利息和折價或溢價的計算要與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。確認(rèn)的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費用是應(yīng)該資本化還是費用化，而我國制度規(guī)定，只有專門借款在購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益，從中扣除為購建固定資產(chǎn)而計入的損益，即為應(yīng)計人當(dāng)期損益（財務(wù)費用）的匯兌損益?；疽c是：①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額R；②結(jié)出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額R1；③R與R，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。 （2）發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預(yù)先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應(yīng)收利息；貸：長期股權(quán)投資債券投資（溢價），投資收益；反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預(yù)先得到的一種補償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當(dāng)期財務(wù)費用，即：借：財務(wù)費用，應(yīng)付債券債券溢價；貸：應(yīng)付利息。因此。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人應(yīng)收股利、應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利和利息除外；在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。在消費稅中，進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本；委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不再交納消費稅；委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方交納的消費稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，記人應(yīng)交稅金？？應(yīng)交消費稅賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費稅。后者用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌Р町?，則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少，分?jǐn)偛町悤r用藍字金額追加，記入材料成本差異賬戶貸方；如為節(jié)約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多，分?jǐn)偛町悤r仍然記入材料成本差異賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。 （3）賬務(wù)處理比較。原材料賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計劃成本，物資采購賬戶反映材料采購的實際成本，材料成本差異賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。 （2）存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。 （1）存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。 答：首先：要理清各要素核算的一條主線：確認(rèn)計量披露。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。會計復(fù)習(xí)的15個難點及解析，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算？ 答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為存貨核算。 材料成本差異賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。存貨計量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計價。這種情況下（以材料為例），主要賬戶有原材料、在途物資取得時以實際成本作為其人賬價值；發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法進行核算。主要賬戶有原材料、物資采購和材料成本差異，這里請考生重點注意這三個賬戶的內(nèi)容及關(guān)系。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異（反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異），以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，其結(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。入庫材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記材料成本差異科目；節(jié)約差異反之。 ，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響？如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響？ 答：前者會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤減少。 ？ 答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。 投資收益核算的理解正確嗎？ 答：正確。 6.長期債權(quán)投資涉及的溢價、折價問題與長期負(fù)債中應(yīng)付債券涉及的溢價、折價有什么聯(lián)系嗎？ 答：這個問題提得好！二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下： （1）購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費用。 （3）折價同理。 當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益和應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌損益，二者有什么不同？ 答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益（分析此類題建議考生畫出T型賬戶，一目了然）。如RRi為正數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是收益，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記財務(wù)費用等科目，對負(fù)債類賬戶是損失，應(yīng)借記財務(wù)費用等科目，貸記負(fù)債類科目；如RlZt為負(fù)數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是損失，對負(fù)債類賬戶是收益。 ？ 答：借款費用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費用。借款費用計量的關(guān)鍵是計算確定每期應(yīng)予資本化的借款費用金額，重點掌握累計支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計算。還要特別注意，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。因為95％的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)。對涉及補價的非貨幣**易要確認(rèn)收益，可以理解為收到補價的一方由于在資產(chǎn)的過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此可以確認(rèn)部分收益。在考慮與非貨幣**易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益=補價（補價247。換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費附加=（1換出資產(chǎn)賬面價值247。換出資產(chǎn)公允價值）應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費附加。因此，關(guān)鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。 在遞延法下，稅率變動或開征新稅時不調(diào)整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時間性差異時，按新稅率計算，以前發(fā)生而在以后轉(zhuǎn)回的時間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計算轉(zhuǎn)銷。教材P144例5上面的一段文字總結(jié)畫龍點睛，請考生理解吃透。通常是將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。此外，要注意相關(guān)折現(xiàn)率的確定。 ，在2001年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日前，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬元，企業(yè)可以調(diào)整2002年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎？ 答：不可以。即調(diào)整2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期末數(shù)、2001年度利潤表相關(guān)項目的本年累計數(shù)、2001年度利潤分配表相關(guān)項目的本年累計數(shù)以及2001年度現(xiàn)金流量表補充資料相關(guān)項目的金額。 會計內(nèi)容精華記憶第二章 貨幣資金應(yīng)收項目 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入營業(yè)外支出。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)： （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）； （2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務(wù)費用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。在實際中，一般是按含稅折扣。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ) 材料存貨的期末計量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化） A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。A庫存100個、但已定合同的有50個?，F(xiàn)B的市場價15，（1）C的市場價48（2）C的市場價55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費] （1）B可變現(xiàn)凈值=4830=18 （2）B可變現(xiàn)凈值；由于55＞20+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。 自制(入賬價值＝實際支出) 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（）。其他計入管理費用（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理） 第四章　投　資 （一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。 （二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。 （1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題 A．一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)的損失通過備查賬登記。 D．如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。 3．被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的損益調(diào)整中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備中。（今年綜合題出題點） ： 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷） 、2002年股權(quán)投資差額的攤銷額 借：利潤分配未分配利潤[原投資收益] 53600（*2） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600 借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 8040 5．投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。 1996年B公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤240萬元。股權(quán)投資差額攤銷4年 A公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 90萬元 累計折舊 30萬元 貸：固定資產(chǎn) 120萬元 1996年4月B公司宣告分派利潤 借：應(yīng)收股利B公司 [150*] 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） 1996年5月收到分派的利潤時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利B公司 1997年4月B公司宣告分派利潤 應(yīng)沖減的投資成本=（150＋200－240）15%－=－6（萬元） 應(yīng)