塘廈會計培訓[金賬本]注冊會計師考試的難點解析-展示頁
2025-08-13 15:18本頁面
【正文】 壞帳準備的抵銷 借：壞帳準備 （期末內部應收帳款計提的壞帳準備余額） 貸：管理費用 （借或貸、差額） 年初未分配利潤 （期初內部應收帳款計壞帳準備余額） 說明：本抵銷分錄公式適用于當年及以前年度壞帳準備的抵銷。B、 調整以前年度盈余公積不要忘記。Ｅ、合并價差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。（子公司）C、“未分配利潤”期末數＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。2年 ① 內部權益性投資的抵銷借：實收資本 35000 資本公積 15000 盈余公積 2000 未分配利潤 14000 合并價差 5000 貸：長期股權投資 57800 少數股東權益 13200說明：A、“長期股權投資”期末數＝51400＋（1000080％）－（200080％）＝57800元。 Ｅ、合并價差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。 （子公司） C、“未分配利潤”期末數＝10000－1000－2000＝7000元。 1年： ① 內部權益性投資的抵銷 借：實收資本 35000 資本公積 15000 盈余公積 1000 未分配利潤 7000 合并價差 5000 貸：長期股權投資 51400 少數股東權益 11600 說明： A、“長期股權投資”期末數＝45000＋（1000080％）－（200080％）＝51400元。 （２）調整分錄 Ａ、調整當期盈余公積 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 ?。ㄗ庸井斈晏崛∮喙e數母％） Ｂ、調整以前年度盈余公積 借：年初未分配利潤 貸：盈余公積?。ǖ缴夏曛棺庸纠塾嬏崛∮喙e數母％） （三）內部權益性投資和投資收益的抵銷的綜合舉例 【例２】１年母公司“長期股權投資－對A子公司投資“期初帳面值為45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帳面值如下：實收資本35000元、資本公積15000元，當年A公司實現凈利潤10000元，提取盈余公積1000元，應付股東利潤2000元。 同時合并利潤分配表中，“提取盈余公積”項目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。 ４、 盈余公積的調整 （１）原理 ?。痢⑼ㄟ^上述抵銷分錄，已將子公司本期計提的盈余公積全部沖銷，但依據我國《公司法》有關規(guī)定，盈余公積由單個公司按本期實現的稅后利潤計提。 （２）“投資收益”有二個來源 Ａ、在子公司“投資收益－對子公司”項目中找。 （３）由于合并利潤分配表是在整個企業(yè)集團的角度，反映對母公司股東的利潤分配情況，而子公司的利潤在母公司的投資收益及利潤分配中已有所反映，因此子公司的利潤分配各項目數額必須予以抵銷。 借：實收資本 26000 資本公積 4000 盈余公積 2000 未分配利潤 1000 合并價差 1600 貸：長期股權投資 28000 少數股東權益 6600 （二）內部權益性投資收益的抵銷 抵銷原理 （１）子公司本期凈利潤已包括在母公司的投資收益和少數股東本期收益，合并報表實質上是將子公司的本期凈利潤還原為收入、成本費用處理，那么必須將對母公司的投資收益予以抵銷?！。ǎ玻┥贁倒蓶|權益的計算 少數股東權益＝子公司所有者權益合計（１－母公司在子公司投資比例） ?。ǎ常﹫蟊砹惺荆涸凇柏搨鳖愴椖颗c“所有者權益”類之間單列一類反映。 （３）報表列示：合并價差屬于“長期股權投資”項目的調整項目，在合并報表中應單獨列示于“長期股權投資”項下。 第二部分： 合并報表的基本理論及抵銷分錄編制技巧 一、內部權益性投資及其收益的抵銷 （一）內部權益性投資的抵銷 １、 抵銷分錄 借：實收資本 資本公積 ?。ㄗ庸舅姓邫嘁婧嫌嫞? 盈余公積 未分配利潤 合并價差 ?。ń杌蛸J、差額） 貸：長期股權投資 少數股東權益 （子公司所有者權益合計少數股權％） ２、 合并價差 （１）產生原因：由于母公司在證券市場上通過第三者取得子公司股份，支付給第三者的價款高于或低于發(fā)行該股份的發(fā)行價。 說明： 如母公司考慮子公司為其供應原料，不準備宣告其破產，則仍然必須將其納入合并范圍。 準備近期出售而短期持有的。 按破產程序，已宣告被清理整頓的子公司。 母公司與子公司的生產經營活動缺乏一體性。 對子公司的資金高度受到限制。 在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。 根據章程或協議，有權控制該被投資企業(yè)的財務經營政策。 （二）被母公司控制的其他投資企業(yè)。 例：A公司擁有B公司70 %股權，又擁有C公司35%股權；B公司擁有C公司20 % 股權。 A公司擁有C公司的資本比例上有90％54％＝％，但合并范圍以母公司是否對另一企業(yè)的控制為標準，由于A公司擁有B公司的90％權益資本，B公司包括對外投資在內的所有活動都處于A公司控制之下，％（10％54％）的權益性資本也同樣處于A公司控制之下，因而A公司擁有C公司的54％（％）的權益性資本，屬于合并范圍。 母公司間接擁有半數以上權益性資本?！媽W習交流 會計實務操作 注冊會計師教材難點講義《會計》合并報表 目 錄 前 言 第一部分 合并報表的范圍 一、合并報表合并范圍 二、不納入合并范圍的子公司 第二部分 合并報表的本理論及抵銷分錄編制技巧 一、內部權益性投資及其收益的抵銷 二、內部應收應付帳款及壞帳準備的抵銷 三、內部債權性投資及其收益的抵銷 四、內部銷售收入及存貨中未實現的內部銷售利潤抵銷 五、固定資產內部交易的抵銷 第三部分 合并報表工作底稿的編制方法及技巧 一、抵銷分錄如何登入工作底稿 二、合并數的計算 第一部分： 合并報表的范圍 一、合并報表合并范圍 （一）母公司擁有其半數以上權益性資本的被投資企業(yè)。 母公司直接擁有被投資企業(yè)半數以上權益性資本。 例：A公司擁有B公司90%股權，B公司擁有C公司54%股權。 直接和間接方式合計被投資企業(yè)半數以上的權益性資本。 A公司直接擁有C公司35%股權，間接擁C公司20%股權，合計擁有55%的權益性資本，屬于合并范圍。 通過與該企業(yè)的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業(yè)半數以上的表決權。 有權任免董事會等類似的權力機構多數成員。 二、不納入合并范圍的子公司 （一）不納入合并范圍的原因 對公司的控制權受到限制。 子公司的生產經營活動不完全受母公司的管理和決策。 （二）若直接或間接擁有被投資企業(yè)50％以上股權，但符合下列情形的仍不納入合并范圍 已準備納入關停并轉的子公司。 已宣告破產的子公司。 非持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司。受所在國外匯管制及其他管制，資金高度受到限制的境外子公司。 （２）合并價差的計算 合并價差＝母公司內部權益性投資－被投資子公司所有者權益合計母公司在子公司的投資比例＝股權投資差額。 ３、 少數股東權益 ?。ǎ保┖x：反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權益
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