【正文】 揮其應(yīng)有的資金效益。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、4上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。　　?！　　Ｓ械膯挝回?fù)責(zé)人簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,　　目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：　　,　　?！　??！　。ǘ┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因　　?！　∈紫仁穷A(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞?！　　！　??！　　！　　　∷?、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀　?。ㄒ唬┊?dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題　　?！　?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則?！　?。　　?！　?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧效率?！　?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。　　——排除障礙實(shí)現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。　　——財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整。　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：　　——管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)。日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。月年日，五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于月年個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿。日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和月　　2006　　……　　2006　　2005　　2002項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等年，財(cái)政部，《會計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督”。向外部審計(jì)師和董事會下的審計(jì)委員會報(bào)告：在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中的所有重大控制缺陷；涉及2管理層或在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起重要作用的其他雇員的任何欺詐行為；在對外報(bào)告中指明，在評價(jià)之后內(nèi)部系統(tǒng)及其重要影響因素是否發(fā)生了重大變化以及整改措施。90CEO、CFO要求企業(yè)報(bào)告內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，從組織結(jié)構(gòu)入手，有組織就有路徑便于落實(shí)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段，強(qiáng)調(diào)重視風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通的控制作用。COSO　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制框架階段　　COSO　　控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定程序的效率發(fā)生影響的各種因素的態(tài)度和行為。公告認(rèn)為區(qū)分會計(jì)控制和管理控制對審計(jì)師非常重要，而且認(rèn)為這兩者是不可分割的，是相互聯(lián)系的。55　?。ㄈ﹥?nèi)部控制要素階段　　1988并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。年代，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。世紀(jì)　?。ǘ?jì)控制和管理控制階段　　到側(cè)重于財(cái)產(chǎn)安全和檢查手段?！　?93640　　　　二、內(nèi)部控制理論的演變　　內(nèi)部控制理論是隨著管理的需要、內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、會計(jì)控制和管理控制階段、控制要素階段和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1　　管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會決定管理制度的實(shí)施。VSVS　　?！　。ㄈ┝鞒獭　?nèi)控是控制的一個(gè)過程，這個(gè)過程是需要全員的參與，上到董事會、管理層、監(jiān)事會（或主管部門），下到各級員工，都需要參與進(jìn)來?！　≡谑聵I(yè)單位，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控重要組成部分。　　對于企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運(yùn)營或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)?！　?nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤?！　。ǘ┕芾怼　??！　。ㄒ唬┛刂啤　∈裁词莾?nèi)控思想？過去強(qiáng)調(diào)的是牽制，過去強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)控制?！　⌒姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門和事業(yè)單位管理制度的組成部分?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南一、內(nèi)控的概念　　COSO委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動、財(cái)務(wù)和會計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程?！　‖F(xiàn)在是風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的控制，強(qiáng)調(diào)的是單位的管理層角度的管理控制，而會計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分?！　∽鳛楣蓶|投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。　　內(nèi)控是一種管理，是對風(fēng)險(xiǎn)的管理。　　。財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理。　?。ㄋ模┖侠肀ＷC　　內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對保證?！　∪纾汉炗喓贤芾砗贤瑫?jì)出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效　　?！　。赡艽嬖谫Y源受限的問題。　?。ㄒ唬﹥?nèi)部牽制階段　　內(nèi)部控制源于內(nèi)部牽制，上世紀(jì)年代以前是內(nèi)部牽制階段。年美國獨(dú)立公共會計(jì)師協(xié)會提出內(nèi)部控制的定義“為保證公司現(xiàn)金和”其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。　　在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，是有關(guān)組織規(guī)劃、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。2060將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。　　這一概念使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。　　這個(gè)階段內(nèi)部控制側(cè)重于財(cái)產(chǎn)安全、信息真實(shí)，強(qiáng)調(diào)會計(jì)的控制作用。年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第號》，提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序。與此同時(shí)，控制環(huán)境逐步被納入內(nèi)部控制范疇。具體包括：經(jīng)營者的管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計(jì)委員會的職能、人事政策和程序等等。報(bào)告將內(nèi)部控制具體內(nèi)容劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)要素。報(bào)告是目前國內(nèi)外最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論，其內(nèi)涵和外延比以往任何一個(gè)內(nèi)控概念都要深刻和寬泛。　?。ㄎ澹┧_班斯法案　　薩班斯法案要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系，人人承擔(dān)責(zé)任，公司出了事，一查到底落實(shí)到人?！　∫髮⒑捅３滞暾膬?nèi)部控制體系負(fù)責(zé)；保證已經(jīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制體系；保證已經(jīng)評價(jià)了財(cái)務(wù)報(bào)告編制之前天內(nèi)的某一日的內(nèi)部控制有效性；在對外報(bào)告中陳述內(nèi)部控制有效性的評價(jià)結(jié)論。　?。┪覈鴥?nèi)控建設(shè)的理論方面　　1995　　20017包括貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項(xiàng)目、擔(dān)保、對外投資等六個(gè)具體控制規(guī)范。年，中國人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》。年，銀監(jiān)會，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》。年，財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。年，11817　　2008628200971　　　　三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則　　（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序?！　　Y產(chǎn)安全。　　——提高管理服務(wù)的效率和效果?！　。ǘ┬姓聵I(yè)單位建立與