【正文】 建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。同時(shí)，只有建立適當(dāng)?shù)墓芾韺涌刂茩C(jī)制，控制理念才能產(chǎn)生預(yù)期的效果。管理層根據(jù)部門結(jié)構(gòu)、職位說明書、員工的級(jí)別以及具體的工作范圍8和性質(zhì)分配職責(zé)并賦予相應(yīng)職權(quán)?！　?。4　　（三）風(fēng)險(xiǎn)分析　　風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度等進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的過程，是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的獨(dú)立環(huán)節(jié)。20　　授權(quán)按照其形式可分為常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。　　溝通是信息系統(tǒng)的一部分，是組織中的信息交流?！　　　〉诹?jié)　內(nèi)部監(jiān)督　　內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障，具有非常重要的地位。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為依據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持?！　　ＴO(shè)計(jì)缺陷是指缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)；運(yùn)行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)完好但沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制?！　。ㄋ模?duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)　　對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)主要是對(duì)內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對(duì)差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。　　。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位單個(gè)或整體控制目標(biāo)造成的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。②在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。再次是管理者與員工之間的有效溝通，員工通過反饋知道主管對(duì)他的評(píng)價(jià)和期望，從而根據(jù)要求不斷提高；主管通過反饋指出員工的績(jī)效水平和存在的問題，有的放矢地進(jìn)行激勵(lì)和指導(dǎo)?！　≡趩挝恢?，通常有　　例如，某工商局門口停車場(chǎng)安排人員收費(fèi)，每年收款總額在　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別實(shí)際上是收集有關(guān)損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面信息的過程?！　。ㄆ撸﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置　　單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的9獨(dú)立性。　　。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)既不過分集中也不過分分散，應(yīng)有利于信息的上行下達(dá)并且貫穿所有經(jīng)營行為?！　。ㄒ唬┕芾韺拥闹鲗?dǎo)作用　　管理層負(fù)責(zé)單位管理服務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作以及管理策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督?！　。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督　　內(nèi)部監(jiān)督，即單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低?！　?。　　。成本小于效益，是任何理性的管理活動(dòng)都必須遵循的法則?！　　Y產(chǎn)安全。17　　2001具體包括：經(jīng)營者的管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序等等。20　　如：簽訂合同它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制活動(dòng)、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤(rùn)。1　　管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對(duì)較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會(huì)決定管理制度的實(shí)施。這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段，強(qiáng)調(diào)重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通的控制作用?！　?002月　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。　　。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,　　　　第一節(jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。它通常包括下列方面：　　，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；　　，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)；　　，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；　　，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對(duì)掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；　　，管理層的誠信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等?！　。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用　　誠信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人?！　『饬抗芾韺訉?duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)?！　≡谫M(fèi)用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級(jí)審批制度。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對(duì)象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)工作?！　★L(fēng)險(xiǎn)分析的程序主要包括：分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，確定風(fēng)險(xiǎn)的存在；分析風(fēng)險(xiǎn)可能性即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率；分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能影響。000常規(guī)授權(quán)是單位在日常經(jīng)營管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。信息交流是組織結(jié)構(gòu)的核心，是組織存在的基礎(chǔ)，沒有信息交流就沒有組織?！　∫?、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)　　行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的有關(guān)14機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，?duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報(bào)告?！　?。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較而對(duì)控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)的方法?！　挝粚?duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項(xiàng)目或具體問題進(jìn)行討論及評(píng)估的一種方法。是指單位根據(jù)檢查評(píng)價(jià)需要，對(duì)被查單位員工進(jìn)行單獨(dú)訪談，以獲取有關(guān)信息?！　∫?、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則　　單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　　。　　單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。同時(shí)管理者要依據(jù)績(jī)效計(jì)劃階段所確立的標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效輔導(dǎo)階段收集的數(shù)據(jù)來對(duì)員工在考核期內(nèi)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以單位進(jìn)行組織規(guī)劃，首先是要對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離。這也是一種最普通、最省事的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。有時(shí)單位無法防范損失，此時(shí)，單位別無選擇，只能制定較高的風(fēng)險(xiǎn)承受度，必須自己來承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)?！　∪肆Y源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：?jiǎn)T工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。行政事業(yè)單位價(jià)值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價(jià)值準(zhǔn)則。　　　　負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)完全理解其控制責(zé)任并具備與其職位相稱的必要的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通　　信息與溝通是指單位及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件?！　。ㄈ┲坪庑栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。目前，行政事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益?！　　！　?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：　　——管理和服務(wù)活動(dòng)的