【正文】 存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷：　?。弧　。弧　。弧　?。　　?！　??！　?nèi)部控制測試的方法主要包括：　　。內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性?！　　　〉谄吖?jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)，是指由單位負(fù)責(zé)人和管理層實(shí)施的，對單位內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程?！　　　《?、內(nèi)部監(jiān)督的方式　　內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：　?。ㄒ唬┤粘１O(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督以及兩種方式的有機(jī)結(jié)合　　日常監(jiān)督是指單位對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序?！　?3　　一、信息搜集　　單位在進(jìn)行信息搜集時(shí)應(yīng)明確搜集的內(nèi)容、方式等，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對收集的各種內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，提高信息的有用性?！　】冃Э荚u首先要確定績效目標(biāo)，然后進(jìn)行績效輔導(dǎo)，是管理者對員工完成工作目標(biāo)的過程進(jìn)行輔導(dǎo)，幫助員工不斷改進(jìn)工作方法和技能，及時(shí)糾正行為與工作目標(biāo)之間出現(xiàn)的偏離，并對目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行跟蹤和修改。特別授權(quán)是對非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后作出的授權(quán)。　　　　一、不相容職務(wù)分離控制　　不相容職務(wù)分離控制要求行政事業(yè)單位全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。元，顯然不符合成本效益原則，因此對于這種存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)單位就應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。　　　　風(fēng)險(xiǎn)承受是單位對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略?！　》治龅姆椒ㄊ嵌ㄐ院投考夹g(shù)的結(jié)合?！　、葜贫ㄝ^高的風(fēng)險(xiǎn)承受度可能是惟一可能的方法?！　〉谌?jié)　風(fēng)險(xiǎn)評估　　風(fēng)險(xiǎn)評估是辨認(rèn)和分析與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。　?。┤肆Y源政策　　良好的人力資源政策不但對更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行單位政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行?！　?。價(jià)值觀不是人們在一時(shí)一事上的體現(xiàn)，而是在長期實(shí)踐活動中形成的關(guān)于價(jià)值的觀念體系。授權(quán)審批人可通過書面形式指定代理審批權(quán)人?！　　　〗?yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序，明確授權(quán)形式和授權(quán)對象及組織行為的分配；使用、管理經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)限和責(zé)任；在規(guī)范前提下高效率的運(yùn)作實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。　?。ㄈ┕芾韺拥慕?jīng)營風(fēng)格　　管理層的經(jīng)營風(fēng)格是指管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)?！　　　《⒐芾碚軐W(xué)和經(jīng)營風(fēng)格　　管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格直接決定了一個(gè)單位可能采取的內(nèi)部控制方7式以及內(nèi)部控制制度的受重視程度。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實(shí)、非法和不道德行為的動機(jī)降至最弱。同時(shí)規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評估　　風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。5　　管理層應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定支持主體使命的目標(biāo)，識別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評估，在單位愿意承受的風(fēng)險(xiǎn)水平和所能接受的目標(biāo)偏離程度的基礎(chǔ)上，采取回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，使單位目標(biāo)順利得以實(shí)現(xiàn)。　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)可歸納為　　。認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了?！　?。　　財(cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。3　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。　　?！　　　∪⑿姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。288年，中國人民銀行，《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》?！　。┪覈鴥?nèi)控建設(shè)的理論方面　　1995　　（五）薩班斯法案　　薩班斯法案要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系，人人承擔(dān)責(zé)任，公司出了事，一查到底落實(shí)到人。與此同時(shí)，控制環(huán)境逐步被納入內(nèi)部控制范疇。　　這一概念使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域?！　≡诂F(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位，是有關(guān)組織規(guī)劃、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。　　，均可能存在資源受限的問題?！　。ㄋ模┖侠肀ＷC　　內(nèi)部控制是一種合理保證，但它也存在局限性，因此不是一種絕對保證。因此在加強(qiáng)企業(yè)管理和運(yùn)作中，會在方方面面有內(nèi)控的思想的覆蓋和滲透。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效益和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！　⌒姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門和事業(yè)單位管理制度的組成部分。　　內(nèi)部控制是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度?！　　！　　　《?、內(nèi)部控制理論的演變　　內(nèi)部控制理論是隨著管理的需要、內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、會計(jì)控制和管理控制階段、控制要素階段和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段?！　。ǘ?jì)控制和管理控制階段　　到并將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制?！　】刂骗h(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定程序的效率發(fā)生影響的各種因素的態(tài)度和行為。要求企業(yè)報(bào)告內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，從組織結(jié)構(gòu)入手，有組織就有路徑便于落實(shí)內(nèi)部控制工作。年，財(cái)政部，《會計(jì)法》，單位應(yīng)該“加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督”?！　?005日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范—基本規(guī)范》和日，五部委（沒有國資委）聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將于　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是：　　——管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)?！　?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?！　?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則?！　??！　??！　?。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)、車輛費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計(jì)人員就予以報(bào)銷；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。5　?。ㄈ┲坪庑栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率?！　★L(fēng)險(xiǎn)評估是指單位及時(shí)識別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略?！　。ㄋ模┬畔⑴c溝通　　信息與溝通是指單位及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件?！　」芾碚弑仨毩⒀浴⒘⑿幸哉咽酒涓咚降牡赖聵?biāo)準(zhǔn)。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。管理層的經(jīng)營風(fēng)格影響管理層對待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項(xiàng)時(shí)所作的判斷。　　　　負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)完全理解其控制責(zé)任并具備與其職位相稱的必要的經(jīng)驗(yàn)和知識水平。　　應(yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，確保每個(gè)人都清楚地了解相互關(guān)系和責(zé)任。行政事業(yè)單位價(jià)值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價(jià)值準(zhǔn)則。團(tuán)體即組織，團(tuán)體意識是指組織成員的集體觀念。　　人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策?！　。ㄒ唬┰O(shè)置目標(biāo)　　行政事業(yè)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相