【正文】 ②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；③安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；④技術(shù)進步、工藝改進等科學(xué)技術(shù)因素；⑤自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素以及其他因素。風(fēng)險識別作為風(fēng)險評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險？哪些風(fēng)險應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險的主要因素是什么？這些風(fēng)險所引起的后果及嚴重程度如何？風(fēng)險識別的方法有哪些等。有時單位無法防范損失，此時，單位別無選擇，只能制定較高的風(fēng)險承受度，必須自己來承擔(dān)風(fēng)險?！　、軝C會成本。如果單位對結(jié)果的控制能力很低或者根本就沒有控制能力，那么單位就無法制定較高的風(fēng)險承受度?！　挝辉诖_定風(fēng)險承受度時應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括：　　①法律、經(jīng)濟方面的限制?！　。ㄒ唬┰O(shè)置目標(biāo)　　行政事業(yè)單位開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。個環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對審計項目開展內(nèi)部審計工作?！　?nèi)部審計程序通常包括準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段以及后續(xù)審計內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門報告?！　∪肆Y源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度；掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定；有關(guān)人力資源管理的其他政策。規(guī)章制度是在實踐活動中所形成的，對人的行為帶有強制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。單位形象是單位通過外部特征和服務(wù)表現(xiàn)出來的，被社會公眾所認同的單位總體印象，是單位內(nèi)部要素的集中體現(xiàn)。團體意識的形成使單位的每個職工把自己的工作和行為都看成是實現(xiàn)單位目標(biāo)的一個組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。團體即組織，團體意識是指組織成員的集體觀念。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。精神面貌以價值觀念為基礎(chǔ)，以價值目標(biāo)為動力，對控制哲學(xué)、管理制度、道德風(fēng)尚、團體意識和單位形象起著決定性的作用。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。行政事業(yè)單位價值觀，是行政事業(yè)單位全體職工共同的價值準(zhǔn)則。是指人們基于某種功利性或道義性的追求而對人們（個人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進行評價的基本觀點。單位文化包含四個要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化?！　挝宦氊?zé)分配考慮的主要因素包括：　?。?）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；　?。?）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；　?。?）是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦??！　?yīng)建立執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機制，確保每個人都清楚地了解相互關(guān)系和責(zé)任。　　在費用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實行分級審批制度?！　∵m當(dāng)分配職責(zé)并下放職權(quán)，不同的職責(zé)和權(quán)限應(yīng)適當(dāng)?shù)胤峙浣o單位的全體員工，決策權(quán)與員工的職責(zé)和權(quán)限要相關(guān)聯(lián)，應(yīng)以充分的信息為依據(jù)分配職責(zé)和權(quán)責(zé)。　　　　單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，并通過編制內(nèi)部管理手冊使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。　　　　負責(zé)人應(yīng)當(dāng)完全理解其控制責(zé)任并具備與其職位相稱的必要的經(jīng)驗和知識水平。　　機構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序：①確定組織設(shè)計的基本方針和原則；②進行職能分析和職能設(shè)計；③設(shè)計組織結(jié)構(gòu)的框架；④管理規(guī)范的設(shè)計；⑤人員配備和訓(xùn)練管理；⑥反饋和修正。單位組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置把實現(xiàn)單位目標(biāo)所需要的工作進行分解。這些影響是無形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。管理層的經(jīng)營風(fēng)格影響管理層對待內(nèi)部控制的態(tài)度，影響在處理重大事項時所作的判斷?！　『饬抗芾韺訉?nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點及違規(guī)事件的報告時是否作出適當(dāng)反應(yīng)?！　∫箍刂评砟畛蔀榭刂骗h(huán)境的一個重要特質(zhì)，管理層必須告知員工內(nèi)部控制的重要性。控制環(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。同時要考慮財務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識等工作態(tài)度與學(xué)識能力方面的指標(biāo)?！　≡陬A(yù)算審批、費用支出審批等方面均應(yīng)建立職責(zé)權(quán)限的分工和設(shè)置不同級別管理層的審批權(quán)限。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定?！　」芾碚弑仨毩⒀?、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)?！　。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價值觀念具有杠桿作用　　誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負責(zé)人?！　榱烁玫亓私鈨?nèi)部環(huán)境，可以對內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進行如下分析：　　一、誠信和道德價值觀念　　誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計和運行。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督?！　。ㄋ模┬畔⑴c溝通　　信息與溝通是指單位及時準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。個方面，即不相容6職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制?？刂拼胧┛筛爬椤　〕Ｓ玫娘L(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避，即單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險承受，即單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略?！　★L(fēng)險評估是指單位及時識別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。它通常包括下列方面：　　，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；　　，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；　　，包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；　　，比如關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；　　，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等?！　。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。　?。ㄈ┲坪庑栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率?！　。ǘ┲匾栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。在設(shè)計對象上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括對人的約束和激勵、對各項業(yè)務(wù)活動的控制。　　　　二、內(nèi)部控制的原則　　單位建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　　（一）全面性原則　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。5　　　　第一節(jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序。　　?！　?。目前，行政事業(yè)單位對于經(jīng)費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)