【正文】 以后，行政事業(yè)單位固定資產的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。　　。　　財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業(yè)務控制脫節(jié)，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業(yè)務部門實施必要的財務控制和監(jiān)督，票據管理不到位?！　　！　〈嬖谝蝗硕鄭?、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經濟業(yè)務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞?！　　！　∈紫仁穷A算編制比較粗糙，部門預算的編制一般根據當年財政狀況、上年收支、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。其次是預算剛性不夠，預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力?！　。ǘ┬姓聵I(yè)單位內部控制薄弱的主要原因　　?！　??！　　！　　！　　炔靠刂浦贫仁乾F(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強調以預防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率?！　∧壳?，我國行政事業(yè)單位內部控制中存在的問題：　　,特別是“一把手”的內控意識淡薄。有的單位負責人簡單地將財政的部門預算控制等同于內部控制,認為有了部門預算就無所謂內部控制體系了?！　　Ｓ行У墓芾砜刂菩枰獔詫嵉幕A，但行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化?！　??！　?。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、4上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。另一個方面部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差?！　?。目前，行政事業(yè)單位對于經費的支出（特別是招待費、辦公費、會議費、車輛費等）普遍缺乏嚴格的控制標準，即使有些單位制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就予以報銷；專項經費被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益?！　　！　　ζ睋馁?、領、用、核銷未按規(guī)定建立相應臺賬；對票據的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導致一些執(zhí)收部門延期上繳相應收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對使用后票據未能及時辦理交驗、核銷，容易導致收入不入賬、私設“小金庫”等問題?！　?。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。　　　　第一節(jié)　行政事業(yè)單位內部控制的目標、原則和要素　　一、內部控制的目標　　內部控制是由行政事業(yè)單位的領導層和全體員工共同實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務水平和風險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務目標所制定的政策和程序?！　⌒姓聵I(yè)單位內部控制的目標可歸納為5個方面：　??；　　、完整；　??；　　；　　?！　　　《?、內部控制的原則　　單位建立與實施內部控制，應當遵循下列原則：　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t　　內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務和事項?！　≡谠O計內容上，必須突破會計控制的局限，在一個更為廣闊的視野中，結合管理層面去構建內部控制，以確保管理層能有效地付諸管理活動、能有效地利用單位資源，員工有效地從事具體業(yè)務的操作，信息使用者能獲得相關、可靠的單位信息。在設計對象上，內部控制制度應該包括對人的約束和激勵、對各項業(yè)務活動的控制。在設計流程上，既應考慮各流程中的風險控制點，又應考慮各控制要素、控制過程之間的相互關聯(lián)?！　。ǘ┲匾栽瓌t　　內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務事項和高風險領域。5　　管理層應采取恰當?shù)某绦蛉ピO定支持主體使命的目標，識別影響目標實現(xiàn)的各種風險并進行評估，在單位愿意承受的風險水平和所能接受的目標偏離程度的基礎上，采取回避、承擔、降低和分擔的風險應對措施，使單位目標順利得以實現(xiàn)?！　。ㄈ┲坪庑栽瓌t　　內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。一項完整的經濟業(yè)務事項，如果是經過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系?！　。ㄋ模┻m應性原則　　內部控制應當與單位規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整?！　。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t　　內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制?！　　　∪?、內部控制的要素　?。ㄒ唬﹥炔凯h(huán)境　　內部環(huán)境規(guī)定單位的紀律與架構，影響管理目標的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。它通常包括下列方面：　　，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內部控制中的職責權限等；　　，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結構應當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；　　，包括內部審計機構設置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；　　，比如關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；　　，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等?！　。ǘ╋L險評估　　風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產生的影響?！　★L險評估是指單位及時識別、科學分析管理服務活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略?！　★L險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對?！　〕Ｓ玫娘L險應對策略有：風險規(guī)避，即單位對超出風險承受度的風險，通過放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動以避免和減輕損失的策略；風險降低，即單位在權衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略；風險分擔，即單位準備借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧?，將風險控制在風險承受度之內的策略；風險承受，即單位對風險承受度之內的風險，在權衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風險或者減輕損失的策略?！　。ㄈ┛刂苹顒印　】刂苹顒邮侵竼挝还芾韺痈鶕L險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內的政策和程序?？刂拼胧┛筛爬?個方面，即不相容6職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制。同時規(guī)定單位應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制。　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通　　信息與溝通是指單位及時準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在單位內部、單位與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。　?。ㄎ澹﹥炔勘O(jiān)督　　內部監(jiān)督，即單位對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，及時加以改進。內部監(jiān)督是實施內部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督?！　〉诙?jié)　內部環(huán)境　　行政事業(yè)單位內部環(huán)境一般包括以下內容：誠信和道德價值觀念、管理哲學和經營風格、組織機構設置與權責分配、單位文化、人力資源政策、內部審計機構設置。　　為了更好地了解內部環(huán)境，可以對內部環(huán)境的主要構成要素進行如下分析：　　一、誠信和道德價值觀念　　誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務流程的設計和運行。內部控制的有效性直接依賴于負責創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內部控制的人員的誠信和道德價值觀念?！　。ㄒ唬╊I導的操守和道德價值觀念具有杠桿作用　　誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負責人。負責人要以身作則，并傳達給全體員工，將誘發(fā)人們不誠實、非法和不道德行為的動機降至最弱?！　」芾碚弑仨毩⒀?、立行以昭示其高水平的道德標準。　?。ǘ┲贫ㄐ袨闇蕜t和其他原則　　明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標準并確保這些準則和原則的有效執(zhí)行。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生