【正文】 以后，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍?！　??！　∝?cái)務(wù)部門的工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位。　　?！　〈嬖谝蝗硕鄭彙⒉幌嗳輱徫患媛毈F(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞?！　?。　　首先是預(yù)算編制比較粗糙，部門預(yù)算的編制一般根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。其次是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力?！　。ǘ┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因　　?！　??！　??！　?。　　。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,是強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度,目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生,提高管理的效果及效率?！　∧壳埃覈?guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題：　　,特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部控制體系了?！　　Ｓ行У墓芾砜刂菩枰獔?jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化?！　　！　?。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、4上年收支實(shí)績(jī)、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，大部分都還沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。另一個(gè)方面部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多，彈性較大。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差?！　?。目前，行政事業(yè)單位對(duì)于經(jīng)費(fèi)的支出（特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、車輛費(fèi)等）普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，即使有些單位制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予以報(bào)銷；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占、挪用現(xiàn)象也較普遍，致使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。　　?！　　?duì)票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺(tái)賬；對(duì)票據(jù)的使用情況未建立定期或不定期的抽查制度，容易導(dǎo)致一些執(zhí)收部門延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題；對(duì)使用后票據(jù)未能及時(shí)辦理交驗(yàn)、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬、私設(shè)“小金庫”等問題?！　?。由于行政事業(yè)單位編制有限，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象?！　　　〉谝还?jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序?！　⌒姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)可歸納為5個(gè)方面：　??；　　、完整；　??；　??；　　?！　　　《?nèi)部控制的原則　　單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　　（一）全面性原則　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?！　≡谠O(shè)計(jì)內(nèi)容上，必須突破會(huì)計(jì)控制的局限，在一個(gè)更為廣闊的視野中，結(jié)合管理層面去構(gòu)建內(nèi)部控制，以確保管理層能有效地付諸管理活動(dòng)、能有效地利用單位資源，員工有效地從事具體業(yè)務(wù)的操作，信息使用者能獲得相關(guān)、可靠的單位信息。在設(shè)計(jì)對(duì)象上，內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括對(duì)人的約束和激勵(lì)、對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。在設(shè)計(jì)流程上，既應(yīng)考慮各流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，又應(yīng)考慮各控制要素、控制過程之間的相互關(guān)聯(lián)。　?。ǘ┲匾栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。5　　管理層應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定支持主體使命的目標(biāo)，識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估，在單位愿意承受的風(fēng)險(xiǎn)水平和所能接受的目標(biāo)偏離程度的基礎(chǔ)上，采取回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，使單位目標(biāo)順利得以實(shí)現(xiàn)。　?。ㄈ┲坪庑栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯(cuò)弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系?！　。ㄋ模┻m應(yīng)性原則　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整?！　。ㄎ澹┏杀拘б嬖瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制?！　　　∪?、內(nèi)部控制的要素　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境　　內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：　　，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；　　，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)；　　，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；　　，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對(duì)掌握國(guó)家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；　　，管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　　風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響?！　★L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指單位及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析管理服務(wù)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?！　★L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?！　〕Ｓ玫娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，即單位對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險(xiǎn)降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)承受，即單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略?！　。ㄈ┛刂苹顒?dòng)　　控制活動(dòng)是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)的政策和程序?？刂拼胧┛筛爬?個(gè)方面，即不相容6職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。同時(shí)規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制?！　。ㄋ模┬畔⑴c溝通　　信息與溝通是指單位及時(shí)準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。　?。ㄎ澹﹥?nèi)部監(jiān)督　　內(nèi)部監(jiān)督，即單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。　　第二節(jié)　內(nèi)部環(huán)境　　行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境一般包括以下內(nèi)容：誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、單位文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置?！　榱烁玫亓私鈨?nèi)部環(huán)境，可以對(duì)內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素進(jìn)行如下分析：　　一、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念　　誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念?！　。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用　　誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人要以身作則，并傳達(dá)給全體員工，將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最弱?！　」芾碚弑仨毩⒀浴⒘⑿幸哉咽酒涓咚降牡赖聵?biāo)準(zhǔn)?！　。ǘ┲贫ㄐ袨闇?zhǔn)則和其他原則　　明確可以接受的商業(yè)行為，利益沖突的處理方式，員工行為的道德標(biāo)準(zhǔn)并確保這些準(zhǔn)則和原則的有效執(zhí)行。對(duì)員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生