【正文】 世紀(jì)出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效　　。　　如：簽訂合同財(cái)務(wù)管理，預(yù)算管理?！　?nèi)控是一種管理，是對風(fēng)險(xiǎn)的管理?！　∽鳛楣蓶|投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動、財(cái)務(wù)和會計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。　?。ㄒ唬┛刂啤　∈裁词莾?nèi)控思想？過去強(qiáng)調(diào)的是牽制，過去強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)控制。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤?！　τ谄髽I(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運(yùn)營或財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)?！　。ㄈ┝鞒獭　?nèi)控是控制的一個(gè)過程，這個(gè)過程是需要全員的參與，上到董事會、管理層、監(jiān)事會（或主管部門），下到各級員工，都需要參與進(jìn)來。VS1　　管理是一個(gè)由上到下的管理，而管理者的控制相對較弱，同時(shí)管理者自己的情況也會決定管理制度的實(shí)施。40側(cè)重于財(cái)產(chǎn)安全和檢查手段。世紀(jì)這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。　?。ㄈ﹥?nèi)部控制要素階段　　1988公告認(rèn)為區(qū)分會計(jì)控制和管理控制對審計(jì)師非常重要，而且認(rèn)為這兩者是不可分割的，是相互聯(lián)系的?！　。ㄋ模﹥?nèi)部控制框架階段　　COSO內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段，強(qiáng)調(diào)重視風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通的控制作用。CEO、CFO向外部審計(jì)師和董事會下的審計(jì)委員會報(bào)告：在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中的所有重大控制缺陷；涉及2管理層或在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起重要作用的其他雇員的任何欺詐行為；在對外報(bào)告中指明，在評價(jià)之后內(nèi)部系統(tǒng)及其重要影響因素是否發(fā)生了重大變化以及整改措施。年，財(cái)政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等　　2002　　……　　2006月個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿。月年日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施?！　　?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整?！　?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧效率?！　?。　　　　四、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀　　（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題　　。　　。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞?！　。ǘ┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因　　。　　。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,　　。追加項(xiàng)目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。　　?！　　　〉谝还?jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素　　一、內(nèi)部控制的目標(biāo)　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序?！　　　《?、內(nèi)部控制的原則　　單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?！　。ǘ┲匾栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。它通常包括下列方面：　　，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；　　，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；　　，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等；　　，比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；　　，管理層的誠信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等?！　〕Ｓ玫娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，即單位對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險(xiǎn)降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，即單位準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險(xiǎn)承受，即單位對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。個(gè)方面，即不相容6職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督?！　。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用　　誠信的原則和道德價(jià)值觀，主要取決于單位負(fù)責(zé)人。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。同時(shí)要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo)，例如團(tuán)結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識等工作態(tài)度與學(xué)識能力方面的指標(biāo)?？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。　　衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。這些影響是無形的，但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。　　機(jī)構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序：①確定組織設(shè)計(jì)的基本方針和原則；②進(jìn)行職能分析和職能設(shè)計(jì)；③設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的框架；④管理規(guī)范的設(shè)計(jì)；⑤人員配備和訓(xùn)練管理；⑥反饋和修正?！　　　挝粦?yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，并通過編制內(nèi)部管理手冊使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)?！　≡谫M(fèi)用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級審批制度?！　挝宦氊?zé)分配考慮的主要因素包括：　?。?）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；　?。?）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；　?。?）是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉Ｊ侵溉藗兓谀撤N功利性或道義性的追求而對人們（個(gè)人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進(jìn)行評價(jià)的基本觀點(diǎn)。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時(shí)代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。團(tuán)體意識的形成使單位的每個(gè)職工把自己的工作和行為都看成是實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的一個(gè)組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。規(guī)章制度是在實(shí)踐活動中所形成的，對人的行為帶有強(qiáng)制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門報(bào)告。個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對審計(jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)工作?！　挝辉诖_定風(fēng)險(xiǎn)承受度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括：　?、俜?、經(jīng)濟(jì)方面的限制?！　、軝C(jī)會成本。風(fēng)險(xiǎn)識別作為風(fēng)險(xiǎn)評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險(xiǎn)？哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么？這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何？風(fēng)險(xiǎn)識別的方法有哪些等?！　★L(fēng)險(xiǎn)分析的程序主要包括：分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆，確定風(fēng)險(xiǎn)的存在；分析風(fēng)險(xiǎn)可能性即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率；分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能影響?！　。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對