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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度講義-wenkub

2023-05-03 01:45:57 本頁面
 

【正文】 世紀(jì)出納,但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效  。  如:簽訂合同財(cái)務(wù)管理,預(yù)算管理?! ?nèi)控是一種管理,是對風(fēng)險(xiǎn)的管理?! ∽鳛楣蓶|投資者,由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成,并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動、財(cái)務(wù)和會計(jì)系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等,是行政事業(yè)單位為履行職能、實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程。委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序:運(yùn)營的效益和效率,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。  《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 ?。ㄒ唬┛刂啤 ∈裁词莾?nèi)控思想?過去強(qiáng)調(diào)的是牽制,過去強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)控制。而作為投資者,要求投資獲得收益,終極目的就是獲得利潤?! τ谄髽I(yè)而言,風(fēng)險(xiǎn)可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運(yùn)營或財(cái)務(wù)方面,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運(yùn)營提供輔助條件,使企業(yè)有能力對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)?! 。ㄈ┝鞒獭 ?nèi)控是控制的一個(gè)過程,這個(gè)過程是需要全員的參與,上到董事會、管理層、監(jiān)事會(或主管部門),下到各級員工,都需要參與進(jìn)來。VS1  管理是一個(gè)由上到下的管理,而管理者的控制相對較弱,同時(shí)管理者自己的情況也會決定管理制度的實(shí)施。40側(cè)重于財(cái)產(chǎn)安全和檢查手段。世紀(jì)這個(gè)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。 ?。ㄈ﹥?nèi)部控制要素階段  1988公告認(rèn)為區(qū)分會計(jì)控制和管理控制對審計(jì)師非常重要,而且認(rèn)為這兩者是不可分割的,是相互聯(lián)系的?! 。ㄋ模﹥?nèi)部控制框架階段  COSO內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段,強(qiáng)調(diào)重視風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通的控制作用。CEO、CFO向外部審計(jì)師和董事會下的審計(jì)委員會報(bào)告:在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中的所有重大控制缺陷;涉及2管理層或在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起重要作用的其他雇員的任何欺詐行為;在對外報(bào)告中指明,在評價(jià)之后內(nèi)部系統(tǒng)及其重要影響因素是否發(fā)生了重大變化以及整改措施。年,財(cái)政部,陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等  2002  ……  2006月個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿。月年日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施?!  ?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整?! ?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。  內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督,同時(shí)兼顧效率?! ?。    四、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀  (一)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題  。  。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象,出現(xiàn)管理漏洞?! 。ǘ┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因  。  。有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,  。追加項(xiàng)目越多,預(yù)算的隨意性越大,權(quán)威性和約束力就越差。  ?!   〉谝还?jié) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素  一、內(nèi)部控制的目標(biāo)  內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實(shí)施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)單位可持續(xù)、健康發(fā)展,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益,實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標(biāo)所制定的政策和程序?!   《?、內(nèi)部控制的原則  單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)遵循下列原則: ?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t  內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)?! 。ǘ┲匾栽瓌t  內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。就具體的內(nèi)部控制措施來說,相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個(gè)方面的制約關(guān)系。它通常包括下列方面:  ,比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等;  ,盡管沒有統(tǒng)一模式,但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能,并保證信息通暢流動;  ,包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨(dú)立性的保證等;  ,比如關(guān)鍵崗位員工的強(qiáng)制休假制度和定期崗位輪換制度,對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等;  ,管理層的誠信和道德價(jià)值觀,單位全體員工的法制觀念等?! 〕S玫娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略有:風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,即單位對超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn),通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略;風(fēng)險(xiǎn)降低,即單位在權(quán)衡成本效益之后,準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略;風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān),即單位準(zhǔn)備借助他人力量,采取業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?,將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略;風(fēng)險(xiǎn)承受,即單位對風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn),在權(quán)衡成本效益之后,不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。個(gè)方面,即不相容6職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督?! 。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用  誠信的原則和道德價(jià)值觀,主要取決于單位負(fù)責(zé)人。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。同時(shí)要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的指標(biāo),例如團(tuán)結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識等工作態(tài)度與學(xué)識能力方面的指標(biāo)??刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響,或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。  衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn),是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點(diǎn)及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否作出適當(dāng)反應(yīng)。這些影響是無形的,但可以找到一些積極和消極的標(biāo)志。  機(jī)構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序:①確定組織設(shè)計(jì)的基本方針和原則;②進(jìn)行職能分析和職能設(shè)計(jì);③設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的框架;④管理規(guī)范的設(shè)計(jì);⑤人員配備和訓(xùn)練管理;⑥反饋和修正?!   挝粦?yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),明確職責(zé)權(quán)限,將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位,并通過編制內(nèi)部管理手冊使全體員工掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況,明確權(quán)責(zé)分配,正確行使職權(quán)?! ≡谫M(fèi)用審批方面,應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行分級審批制度?! 挝宦氊?zé)分配考慮的主要因素包括: ?。?)在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分,將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離; ?。?)數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理; ?。?)是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉J侵溉藗兓谀撤N功利性或道義性的追求而對人們(個(gè)人、組織)本身的存在、行為和行為結(jié)果進(jìn)行評價(jià)的基本觀點(diǎn)。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時(shí)代要求和發(fā)展方向,并經(jīng)過精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。團(tuán)體意識的形成使單位的每個(gè)職工把自己的工作和行為都看成是實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的一個(gè)組成部分,使他們以作為單位的成員而感到自豪。規(guī)章制度是在實(shí)踐活動中所形成的,對人的行為帶有強(qiáng)制性,并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向有關(guān)部門報(bào)告。個(gè)環(huán)節(jié),應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對審計(jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)工作?! 挝辉诖_定風(fēng)險(xiǎn)承受度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括: ?、俜?、經(jīng)濟(jì)方面的限制?! 、軝C(jī)會成本。風(fēng)險(xiǎn)識別作為風(fēng)險(xiǎn)評估過程的重要環(huán)節(jié),主要回答的問題是:存在哪些風(fēng)險(xiǎn)?哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)予以考慮?引起風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是什么?這些風(fēng)險(xiǎn)所引起的后果及嚴(yán)重程度如何?風(fēng)險(xiǎn)識別的方法有哪些等?! ★L(fēng)險(xiǎn)分析的程序主要包括:分析風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故,捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆,確定風(fēng)險(xiǎn)的存在;分析風(fēng)險(xiǎn)可能性即風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率;分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能影響?! 。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對 
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