【正文】 世紀出納，但這種崗位間的內(nèi)控措施無法防止由于人員的串通導(dǎo)致的內(nèi)控失效　　。　　如：簽訂合同財務(wù)管理，預(yù)算管理?！　?nèi)控是一種管理，是對風(fēng)險的管理。　　作為股東投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動、財務(wù)和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結(jié)構(gòu)、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程。委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”?！　　镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。　　（一）控制　　什么是內(nèi)控思想？過去強調(diào)的是牽制，過去強調(diào)的是會計控制。而作為投資者，要求投資獲得收益，終極目的就是獲得利潤。　　對于企業(yè)而言，風(fēng)險可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運營或財務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當為企業(yè)的有效運營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對目標實現(xiàn)的重大風(fēng)險作出反應(yīng)?！　。ㄈ┝鞒獭　?nèi)控是控制的一個過程，這個過程是需要全員的參與，上到董事會、管理層、監(jiān)事會（或主管部門），下到各級員工，都需要參與進來。VS1　　管理是一個由上到下的管理，而管理者的控制相對較弱，同時管理者自己的情況也會決定管理制度的實施。40側(cè)重于財產(chǎn)安全和檢查手段。世紀這個控制包括授權(quán)與批準制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計?！　。ㄈ﹥?nèi)部控制要素階段　　1988公告認為區(qū)分會計控制和管理控制對審計師非常重要，而且認為這兩者是不可分割的，是相互聯(lián)系的?！　。ㄋ模﹥?nèi)部控制框架階段　　COSO內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)階段，強調(diào)重視風(fēng)險評估、信息溝通的控制作用。CEO、CFO向外部審計師和董事會下的審計委員會報告：在內(nèi)部控制設(shè)計或運行中的所有重大控制缺陷；涉及2管理層或在內(nèi)部控制系統(tǒng)中起重要作用的其他雇員的任何欺詐行為；在對外報告中指明，在評價之后內(nèi)部系統(tǒng)及其重要影響因素是否發(fā)生了重大變化以及整改措施。年，財政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等　　2002　　……　　2006月個具體規(guī)范的征求意見稿。月年日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施?！　　攧?wù)報告及相關(guān)信息真實、完整?！　?nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項?！　?nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率?！　　！　　　∷摹⑽覈姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀　?。ㄒ唬┊斍靶姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題　　?！　　Ｓ涃~人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。　?。ǘ┬姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制薄弱的主要原因　　?！　?。有的單位負責(zé)人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制,　　。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差?！　　！　　　〉谝还?jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標、原則和要素　　一、內(nèi)部控制的目標　　內(nèi)部控制是由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工共同實施的、旨在提高行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平和風(fēng)險防范能力，促進單位可持續(xù)、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理服務(wù)目標所制定的政策和程序。　　　　二、內(nèi)部控制的原則　　單位建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當遵循下列原則：　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項?！　。ǘ┲匾栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。它通常包括下列方面：　　，比如管理層、核心部門的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限等；　　，盡管沒有統(tǒng)一模式，但所采用的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動；　　，包括內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作開展及其獨立性的保證等；　　，比如關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握國家秘密和其他重要秘密的員工離崗的限制性的規(guī)定等；　　，管理層的誠信和道德價值觀，單位全體員工的法制觀念等。　　常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避，即單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險分擔(dān)，即單位準備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險承受，即單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。個方面，即不相容6職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督?！　。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價值觀念具有杠桿作用　　誠信的原則和道德價值觀，主要取決于單位負責(zé)人。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定。同時要考慮財務(wù)指標以外的指標，例如團結(jié)協(xié)作、服務(wù)意識等工作態(tài)度與學(xué)識能力方面的指標?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響?！　『饬抗芾韺訉?nèi)部控制重視程度的重要標準，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制弱點及違規(guī)事件的報告時是否作出適當反應(yīng)。這些影響是無形的，但可以找到一些積極和消極的標志?！　C構(gòu)設(shè)置還需要遵循一定的程序：①確定組織設(shè)計的基本方針和原則；②進行職能分析和職能設(shè)計；③設(shè)計組織結(jié)構(gòu)的框架；④管理規(guī)范的設(shè)計；⑤人員配備和訓(xùn)練管理；⑥反饋和修正。　　　　單位應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，并通過編制內(nèi)部管理手冊使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)?！　≡谫M用審批方面，應(yīng)明確規(guī)定實行分級審批制度?！　挝宦氊?zé)分配考慮的主要因素包括：　?。?）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；　?。?）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；　?。?）是否已針對授權(quán)交易建立適當?shù)恼吆统绦?。是指人們基于某種功利性或道義性的追求而對人們（個人、組織）本身的存在、行為和行為結(jié)果進行評價的基本觀點。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。道德風(fēng)尚是調(diào)整單位與其他單位之間、單位與服務(wù)對象之間、單位內(nèi)部職工之間關(guān)系的行為規(guī)范的總和。團體意識的形成使單位的每個職工把自己的工作和行為都看成是實現(xiàn)單位目標的一個組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。規(guī)章制度是在實踐活動中所形成的，對人的行為帶有強制性，并能保障一定權(quán)利的各種規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照單位內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門報告。個環(huán)節(jié)，應(yīng)根據(jù)管理層確定的職責(zé)范圍和委托的工作任務(wù)對審計項目開展內(nèi)部審計工作?！　挝辉诖_定風(fēng)險承受度時應(yīng)當考慮的內(nèi)容包括：　?、俜?、經(jīng)濟方面的限制?！　、軝C會成本。風(fēng)險識別作為風(fēng)險評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險？哪些風(fēng)險應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險的主要因素是什么？這些風(fēng)險所引起的后果及嚴重程度如何？風(fēng)險識別的方法有哪些等。　　風(fēng)險分析的程序主要包括：分析風(fēng)險因素、風(fēng)險事故，捕捉風(fēng)險征兆，確定風(fēng)險的存在；分析風(fēng)險可能性即風(fēng)險發(fā)生的頻率；分析風(fēng)險發(fā)生的可能影響?！　。ㄋ模╋L(fēng)險應(yīng)對