【正文】 位相互分離 內(nèi)部授權(quán)審批控制 歸口管理 預(yù)算控制 財產(chǎn)保護控制 會計控制 單據(jù)控制 信息內(nèi)部公開 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 政府采購控制 ? 政府采購就是指國家各級政府為從事日常的政務(wù)活動或為了滿足公共服務(wù)的目的，利用國家財政性資金和政府借款購買貨物、工程和服務(wù)的行為。 ? 6. 單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。 ? 5. 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》 的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會計人員。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 規(guī)范要求： ? 4. 內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員應(yīng)當(dāng)具備與其工作崗位相適應(yīng)的資格和能力。 ? 執(zhí)行的難度在于：剛性和崗位范圍和層次的界定。 ? 輪崗制度的補充制度是專項審計制度。起到激勵作用。實施輪崗制度則有助于制約腐敗產(chǎn)生，打破壟斷專權(quán)的現(xiàn)象。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 關(guān)鍵崗位輪崗制度 ? 輪崗制度的實施能制約腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。 ? 授權(quán)批準在層次上應(yīng)當(dāng)考慮連續(xù)性，要將可能發(fā)生的情況全面納入授權(quán)批準體系，避免出現(xiàn)真空地帶。 ? 授權(quán)應(yīng)當(dāng)是區(qū)別不同情況分層次授權(quán)。 橫向控制 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 授權(quán)審批 —— 縱向控制 ? 授權(quán)控制， 是指單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 職責(zé)分工問題（強調(diào)不相容職務(wù)分離與授權(quán)） ? 授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離； ? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離； ? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離； ? 財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離； ? 執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離 。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 規(guī)范要求： ? 3. 單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工， 確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督 。 涉及集體的事項應(yīng)注意必要的政務(wù)公開制度。 ：例如，重大經(jīng)濟事項集體討論決定后報批，反對專權(quán)。什么情況下進行專家論證，什么情況加進行技術(shù)咨詢。 解決的是制度建設(shè)問題。 重大經(jīng)濟事項的認定標準 應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定， 一經(jīng)確定，不得隨意變更。單位應(yīng)當(dāng)建立健全 集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制 。 ?內(nèi)部審計部門與紀檢監(jiān)察是對財會部門信息的確認與所有控制環(huán)節(jié)執(zhí)行有效與設(shè)計有效的再監(jiān)督、評價者。 ?政府采購、基建、資產(chǎn)管理是控制的執(zhí)行者與建設(shè)者，是風(fēng)險點與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。同時，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮 財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等 部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計監(jiān)督部門要定期通過審計報告、審計建議書等形式將測試評價結(jié)果上報單位主要負責(zé)人，促進內(nèi)部控制規(guī)范有效執(zhí)行。 ?建立內(nèi)部控制評價機制，重視評價結(jié)果運用。各單位要不斷加強信息系統(tǒng)建設(shè)，利用信息化手段提高內(nèi)部控制的科學(xué)性、及時性和有效性。著重在四個方面形成制衡機制：一是建立重大事項議事決策機制；二是規(guī)定不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制；三是建立預(yù)決算、政府采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通協(xié)調(diào)機制；四是建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)、輪崗和評價等機制。 ?建立健全管理制度。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ?梳理各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)容。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 第四步：測試與優(yōu)化 ? 將 單位現(xiàn)有制度和控制措施與風(fēng)險清單進行比對，通過穿行測試、控制測試等手段，獲取關(guān)于內(nèi)控設(shè)計和運行有效性的證據(jù)，查找內(nèi)控缺陷，形成 《 風(fēng)險數(shù)據(jù)庫 》 和 《 內(nèi)控風(fēng)險診斷和評價報告》 。 ? 內(nèi)控的有效實施必須建立在業(yè)務(wù)流程清晰描述的基礎(chǔ)之上， 從具體業(yè)務(wù)流程中識別關(guān)鍵內(nèi)控節(jié)點，通過合理設(shè)置組織機構(gòu)與崗位，落實內(nèi)控責(zé)任 。 ? 過程管理可以積累經(jīng)驗，目標管理是個結(jié)果，好也是他，壞也是他，并且往往勝者為王，敗者為寇。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 目標管理的缺點 ? 大廚師一走，就把什么都帶走了。以后就按照這個調(diào)整后的流程炒菜，每個人都按照這個工序嚴格要求來做。 ? 以大廚師炒菜為例，把魚香肉絲炒到了顧客滿意的程度就叫做目標管理，至于大廚師炒菜的方法，我們是不關(guān)心的。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 思考：內(nèi)部控制建設(shè)為什么總是和流程扯上關(guān)系？ 目標管理 VS流程管理 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 什么是目標管理 ? 傳統(tǒng)語錄：不管黑貓白貓，逮住耗子就是好貓。 ，識別流程中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點（風(fēng)險點），并在流程圖中進行編號。 和影響程度，對子流程中涉及到的每個風(fēng)險點進行綜合分析，識別其固有風(fēng)險。 流程，避免內(nèi)部舞弊等重大風(fēng)險出現(xiàn)，提高工作效率。 風(fēng)險識別 風(fēng)險評估 流程梳理 、審閱文檔或問卷調(diào)查等方式梳理流程，明確大流程下對應(yīng)的子流程，根據(jù)統(tǒng)一的模板編制業(yè)務(wù)流程圖。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)該隨著內(nèi)部控制的建設(shè)，實現(xiàn)獨立，以此來推動內(nèi)部控制工作的日常監(jiān)督。 ? 這種現(xiàn)實，使得內(nèi)部審計的功能很容易被取代，難以有效發(fā)揮作用。 ? 雖然我們在 《 規(guī)范 》 第五章中對內(nèi)部審計的職責(zé)、任務(wù)進行了描述和要求。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 重視內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價、維護方面的作用。 ? 具體到紀檢監(jiān)察、審計部門，那就絕對不能負責(zé)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，當(dāng)然也可以牽頭，與我所強調(diào)的會計部門工作差不多，也絕對不能負責(zé)所有建設(shè)，一旦參與具體建設(shè)，就會為未來的評價、檢查工作埋下“禍根”。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 誰來牽頭負責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)工作？ ? 從目前來看，一旦執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)工作，出于對于經(jīng)濟活動的監(jiān)督、控制，行政事業(yè)單位很容易將這項工作交由會計部門或者紀檢監(jiān)察審計部門負責(zé)。但需要注意，內(nèi)部控制建設(shè)小組中，一把手應(yīng)確實起到一把手的作用，而不是形式上重視，實質(zhì)上不重視，走過場。 ? 前面已經(jīng)談到，一把手在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。 ? 因此，加強宣貫對于執(zhí)行這套 《 規(guī)范 》 具有重要意義，尤其是對于那些行政事業(yè)單位的一把手的宣傳顯得尤為重要，應(yīng)強調(diào)他們在內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任，應(yīng)注意，他們的支持和理解對于 《 規(guī)范 》 的落實起到舉足輕重的作用。例如，由于對其理解不深，實施中會對增加的控制與減少的控制形成抵觸，認為增加控制會增加崗位，但是編制又有限，因此無需控制。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants ? 與企業(yè)相比，目前來看，行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制的知識及其體系不甚了解，許多人對于它并沒有什么概念，執(zhí)行時的動力更多的是來自于外部的推動，并沒有真正認識到，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風(fēng)險。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。 總結(jié)為： ? 合法合規(guī)目標 ? 資產(chǎn)安全、使用有效目標 ? 財務(wù)信息真實完整 ? 防范舞弊和預(yù)防腐敗 ? 提高公共服務(wù)的效率和效果 ? 從目標來看，賦予行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求還是很高的。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 五個要素 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 企業(yè)內(nèi)部控制的框架體系（對比） 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 基 本 規(guī) 范企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 應(yīng) 用 指 引企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 評 價 指 引 企 業(yè) 內(nèi) 部 控 制 審 計 指 引內(nèi) 部 環(huán) 境 類組 織 架 構(gòu)發(fā) 展 戰(zhàn) 略企 業(yè) 文 化社 會 責(zé) 任人 力 資 源控 制 活 動 類資 金 活 動采 購 業(yè) 務(wù)銷 售 業(yè) 務(wù)資 產(chǎn) 管 理工 程 項 目研 究 與 開 發(fā)業(yè) 務(wù) 外 包擔(dān) 保 業(yè) 務(wù)財 務(wù) 報 告控 制 手 段 類全 面 預(yù) 算信 息 系 統(tǒng)合 同 管 理內(nèi) 部 信 息 傳 遞 浙江凱通企業(yè)管理咨詢有限公司 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 規(guī)范的內(nèi)容 ? 《 規(guī)范 》 的章節(jié)內(nèi)容包含了總則、風(fēng)險評估、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（預(yù)算、收入、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同管理）、評價與監(jiān)督等內(nèi)容，體現(xiàn)了內(nèi)控的五要素。 《 規(guī)范 》 中收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、債務(wù)等具體業(yè)務(wù)控制都包含了內(nèi)部監(jiān)督檢查的要求，明確指出了內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注的重點和檢查的方式。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動主要包括預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、項目建設(shè)、債務(wù)管理、經(jīng)濟合同的訂立執(zhí)行等方面。 《 規(guī)范 》 增加了作為行政事業(yè)單位所特有的歸口管理、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等三項控制方法。對于推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)工作起到至關(guān)重要的作用。原有的征求意見稿，雖然強調(diào)了單位領(lǐng)導(dǎo)班子在內(nèi)部控制的角色，但并未明確單位負責(zé)人的內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 規(guī)范的特點（續(xù)） ? 明確了單位負責(zé)人對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施的責(zé)任。 ? 第二，如果一味堅持成本效益原則，會大大降低相關(guān)控制建設(shè)的必要性，會給規(guī)模小的一些行政事業(yè)單位單位建設(shè)內(nèi)部控制留下借口，以不符合成本效益為原則而不建設(shè)相關(guān)控制措施，而可能這項內(nèi)部控制對于單位來說恰恰卻是必要的。 天健會計師事務(wù)所 PanChina Certified Public Accountants 規(guī)范的特點（續(xù)） ? 刪除了成本效益原則，補充了全面性原則。（一般我們理解內(nèi)部控制的定義時，總是強調(diào)內(nèi)部控制是一個過程，不僅僅是是制度、規(guī)章）。例如， 《 規(guī)范 》 第一條、第四條，均在原有征求意見稿的基礎(chǔ)上進行了修改，強調(diào)了這一內(nèi)容。