【正文】 遞與單位文化的結(jié)合?！　　　∪?、信息共享　　單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制改進信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機制，促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)?！　挝粦?yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。　　　　四、反舞弊機制、舉報人投訴制度和舉報人保護制度　　有效的信息交流機制可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。單位應(yīng)當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序?！　挝恢辽賾?yīng)當將下列情形作為反舞弊工作的重點：①未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當利益。②在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。③單位負責人及其他高級管理人員濫用職權(quán)。④相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊?！　×硗猓瑔挝粦?yīng)當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑?！　　　〉诹?jié)　內(nèi)部監(jiān)督　　內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位。　　一、內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)　　行政事業(yè)單位建立的內(nèi)部審計機構(gòu)或者實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責的有關(guān)14機構(gòu)，應(yīng)當根據(jù)國家法律法規(guī)要求和單位領(lǐng)導的授權(quán)，采取適當?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，形成檢查結(jié)論并出具書面檢查報告?！　　　《?、內(nèi)部監(jiān)督的方式　　內(nèi)部監(jiān)督的施行方式包括兩種：　?。ㄒ唬┤粘１O(jiān)督與專項監(jiān)督以及兩種方式的有機結(jié)合　　日常監(jiān)督是指單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在單位組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查?！　ｍ棻O(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定?！　∪绻麊挝坏娜粘１O(jiān)督能夠有效地起到監(jiān)督效果，可以減少專項監(jiān)督的頻率?！　。ǘ┏掷m(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機結(jié)合　　持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查?！　ｍ棻O(jiān)督檢查，是指單位對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查?！　　　∪?nèi)部控制評價　　單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當遵循風險導向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益原則等。以此對內(nèi)控五要素和內(nèi)控有效性進行評價?！　挝粦?yīng)當以書面或者其他適當?shù)男问?，妥善保存?nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性?！　　　〉谄吖?jié)　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評價　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價，是指由單位負責人和管理層實施的，對單位內(nèi)部控制有效性進行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程?！　∫?、內(nèi)部控制評價的原則　　單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當遵循下列原則：　　。內(nèi)部控制評價應(yīng)當以風險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對單位單個或整體控制目標造成的影響程度來確定需要評價的重點業(yè)務(wù)單元、重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)。　　。內(nèi)部控制評價應(yīng)當采用統(tǒng)一可比的評價方法和標準，保證評價結(jié)果的可比性。　　。內(nèi)部控制評價應(yīng)當以事實為依據(jù)，評價結(jié)果應(yīng)當有適當?shù)淖C據(jù)支持?！　?。內(nèi)部控制評價機構(gòu)的確定及評價工作的組織實施應(yīng)當保持相應(yīng)的獨立性。15　　。內(nèi)部控制評價應(yīng)當以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)科學有效的評價。　　　　二、內(nèi)部控制評價考慮的因素　　單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)考慮的主要因素可能包括：　　，單位的每一種活動，是否都有適當?shù)恼吆统绦蜻M行規(guī)范；　　，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；　　，或者指出存在的問題；　??；　　；　??；　　（如內(nèi)部審計部門）；　　：①獨立性和權(quán)威性；②向誰報告；③是否有足夠的人員、培訓和特殊技能；④是否堅持適用的專業(yè)準則；⑤活動的范圍；⑥計劃、風險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當性；　　　　三、內(nèi)部控制評價內(nèi)容　　評價內(nèi)容包括但不限于：　　；　　、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；　　、經(jīng)濟，其執(zhí)行是否有效；　　、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；　　，其職權(quán)履行是否得到有效控制；　　；　　，其措施是否有效執(zhí)行；　　?！　　　∷?、內(nèi)部控制評價程序　　單位應(yīng)當按照制定評價方案、實施評價活動、編制評價報告等程序開展內(nèi)部控制評價?！　。ㄒ唬┙?nèi)部控制評價機構(gòu)　　內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)單位整體控制目標，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標準、方法、進度安排和費用預(yù)算等內(nèi)容，報單位負責人及高級管理層審批?！　。ǘ?nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進行調(diào)查　　通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實地觀察等方法調(diào)查了解內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行的詳細情況，并作出初步評價?！　。ㄈ?nèi)部控制制度進行測試　　內(nèi)部控制評價范圍的確定應(yīng)當遵循風險導向、自上而下的原則，應(yīng)確定需16要評價的分支機構(gòu)、重要業(yè)務(wù)單元、重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)?！　?nèi)部控制測試的方法主要包括：　　。是指單位根據(jù)檢查評價需要，對被查單位員工進行單獨訪談，以獲取有關(guān)信息?！　　Ｊ侵竼挝辉O(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目作出評價?！　?。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法。　　。是指通過與組織內(nèi)外部相同或相似經(jīng)營活動的最佳實務(wù)進行比較而對控制設(shè)計有效性評價的方法。　　。是指通過抽取一份全過程的文件，來了解整個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況的評估評價方法?！　　Ｊ侵竼挝会槍唧w的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進行判斷，進而對業(yè)務(wù)流程控制運行的有效性作出評價。　　。是指單位對財產(chǎn)進行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗?！　?。是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法?！　?。是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進行討論及評估的一種方法。　　（四）對內(nèi)部控制制度進行評價　　對內(nèi)部控制制度進行評價主要是對內(nèi)部控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)等敏感問題進行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進、補救措施?！　挝辉谂袛鄡?nèi)部控制設(shè)計與運行有效性時，應(yīng)當充分考慮下列因素：　?。弧　?；　　；　　；　　。　　單位在內(nèi)部控制評價中，應(yīng)對內(nèi)部控制缺陷進行分類分析。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)計缺陷是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制或現(xiàn)存控制設(shè)計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標；運行缺陷是指現(xiàn)存控制設(shè)計完好但沒有按設(shè)計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實施控制。　　單位對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當從定量和定性等方面進行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。存在下列情況之一，單位應(yīng)當認定內(nèi)部控制存在設(shè)計或運行缺陷：　　；　??；　??；　　?！　。ㄎ澹┚帉憙?nèi)部控制評價報告17　　單位應(yīng)當結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容：　??；　　；　??；　　，以及確定嚴重偏離的方法；　　；　　，存在的重大缺陷及其可能的影響；　??；　　，以及針對這些缺陷的補救措施及補救措施的實施計劃等?！　挝豢梢愿鶕?jù)被評估的整體控制目標的不同，適當調(diào)整評價報告的內(nèi)容。18