【正文】 通導(dǎo)致的內(nèi)控失效　　。財務(wù)管理，預(yù)算管理。　　作為股東投資者，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離。委員會對內(nèi)部控制的定義“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。　?。ㄒ唬┛刂啤　∈裁词莾?nèi)控思想？過去強調(diào)的是牽制，過去強調(diào)的是會計控制?！　τ谄髽I(yè)而言，風(fēng)險可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合規(guī)、運營或財務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的有效運營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對目標實現(xiàn)的重大風(fēng)險作出反應(yīng)。VS40世紀　?。ㄈ﹥?nèi)部控制要素階段　　1988　　（四）內(nèi)部控制框架階段　　COSOCEO、CFO年，財政部，陸續(xù)發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等　　……　　2006個具體規(guī)范的征求意見稿。年　　——財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整?！　?nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧效率?！　　　∷?、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀　?。ㄒ唬┊?dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題　　。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象，出現(xiàn)管理漏洞。　　?！　??！　　！　　　《?、內(nèi)部控制的原則　　單位建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：　?。ㄒ唬┤嫘栽瓌t　　內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋單位及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。就具體的內(nèi)部控制措施來說，相互牽制必須考慮橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關(guān)系。　　常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避，即單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略；風(fēng)險降低，即單位在權(quán)衡成本效益之后，準備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險分擔(dān)，即單位準備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購買保險等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險控制在風(fēng)險承受度之內(nèi)的策略；風(fēng)險承受，即單位對風(fēng)險承受度之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后，不準備采取控制措施降低風(fēng)險或者減輕損失的策略。內(nèi)部監(jiān)督是實施內(nèi)部控制的重要保證，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。對員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法等作出規(guī)定?？刂骗h(huán)境的每個方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出的決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。這些影響是無形的，但可以找到一些積極和消極的標志。　　　　單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，并通過編制內(nèi)部管理手冊使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)?！　挝宦氊?zé)分配考慮的主要因素包括：　　（1）在單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；　?。?）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；　?。?）是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦?。精神面貌是基于自身特定的性質(zhì)、任務(wù)、宗旨、時代要求和發(fā)展方向，并經(jīng)過精心培養(yǎng)而形成的成員群體的精神風(fēng)貌。團體意識的形成使單位的每個職工把自己的工作和行為都看成是實現(xiàn)單位目標的一個組成部分，使他們以作為單位的成員而感到自豪。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照單位內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向有關(guān)部門報告?！　挝辉诖_定風(fēng)險承受度時應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括：　?、俜?、經(jīng)濟方面的限制。風(fēng)險識別作為風(fēng)險評估過程的重要環(huán)節(jié)，主要回答的問題是：存在哪些風(fēng)險？哪些風(fēng)險應(yīng)予以考慮？引起風(fēng)險的主要因素是什么？這些風(fēng)險所引起的后果及嚴重程度如何？風(fēng)險識別的方法有哪些等?！　。ㄋ模╋L(fēng)險應(yīng)對　　單位風(fēng)險應(yīng)對策略有四種基本類型：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。20行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置或指定專門機構(gòu)，對單位整體的風(fēng)險評估過程和應(yīng)對措施進行了解和評價。6這些措施對單位及時發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解單位風(fēng)險都有重要的作用。最后將績效結(jié)果應(yīng)用于工資調(diào)整及獎金分配、晉升與職務(wù)調(diào)整、培訓(xùn)教育、員工職業(yè)生涯發(fā)展等?！　　　《?、信息傳遞　　行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在單位內(nèi)部各管理級次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間以及外部有關(guān)方面之間進行溝通和反饋。③單位負責(zé)人及其他高級管理人員濫用職權(quán)?！　。ǘ┏掷m(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查以及兩種方式的有機結(jié)合　　持續(xù)性監(jiān)督檢查，是指單位對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查?！　　！　　　《?、內(nèi)部控制評價考慮的因素　　單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)考慮的主要因素可能包括：　　，單位的每一種活動，是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦蜻M行規(guī)范；　　，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)；　　，或者指出存在的問題；　　；　??；　　；　　（如內(nèi)部審計部門）；　?。孩侏毩⑿院蜋?quán)威性；②向誰報告；③是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能；④是否堅持適用的專業(yè)準則；⑤活動的范圍；⑥計劃、風(fēng)險評估和執(zhí)行工作的記錄和形成結(jié)論的適當(dāng)性；　　　　三、內(nèi)部控制評價內(nèi)容　　評價內(nèi)容包括但不限于：　?。弧　?、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合；　　、經(jīng)濟，其執(zhí)行是否有效；　　、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；　　，其職權(quán)履行是否得到有效控制；　??；　　，其措施是否有效執(zhí)行；　　。是指單位設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進行問卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目作出評價。是指單位針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進行判斷，進而對業(yè)務(wù)流程控制運行的有效性作出評價?！　挝辉谂袛鄡?nèi)部控制設(shè)計與運行有效性時，應(yīng)當(dāng)充分考慮下列因素：　??；　??；　??；　??；　　?！　挝豢梢愿鶕?jù)被評估的整體控制目標的不同，適當(dāng)調(diào)整評價報告的內(nèi)容。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。是指單位對財產(chǎn)進行盤點、清查，以及對存貨出、入庫等控制環(huán)節(jié)進行現(xiàn)場查驗。是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法?！　。ㄒ唬┙?nèi)部控制評價機構(gòu)　　內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位整體控制目標，制定內(nèi)部控制評價工作方案，明確評價目的、范圍、組織、標準、方法、進度安排和費用預(yù)算等內(nèi)容，報單位負責(zé)人及高級管理層審批?！　?。　　　　三、內(nèi)部控制評價　　單位實施內(nèi)部控制評價，應(yīng)當(dāng)遵循風(fēng)險導(dǎo)向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益原則等?！　×硗猓瑔挝粦?yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦理要求，確保舉報、投訴成為單位有效掌握信息的重要途徑?！　　　∪?、信息共享　　單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進行搜集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制改進信息的搜集、處理和傳遞，從而形成一個靈敏的信息溝通機制，促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)?！　〉谖骞?jié)　信息與溝通　　信息是影響單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等方面的信息?！　　　∥濉㈩A(yù)算控制　　預(yù)算控制要求行政事業(yè)單位實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。　　　　二、授權(quán)審批控制　　授權(quán)審批控制要求行政事業(yè)單位根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。風(fēng)險應(yīng)對措施的調(diào)整機制是否運行有效。元左右，單位安排臨時工李某收取，如果為了防止李某貪污舞弊，另外專門安排一個正式員工每日專門復(fù)核款項，這時支付給復(fù)核人員的工資要遠遠高于　　　　風(fēng)險規(guī)避是單位對超出風(fēng)險承受度的風(fēng)險，通過放棄或者停止與該風(fēng)險相關(guān)的業(yè)務(wù)活動以避免和減輕損失的策略。10　　單位的外部風(fēng)險因素主要有：①經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟因素；②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；