【正文】 十、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性確定需要評(píng)價(jià)的重大業(yè)務(wù)單元、流程環(huán)節(jié)；一致性原則，評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性；公允性原則；獨(dú)立性成本效益性（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)考慮的因素是否定期評(píng)價(jià)，是否都有適當(dāng)政策；單位人員在履行職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部溝通是否能證實(shí)內(nèi)部控制存在的問題管理層是否采納會(huì)計(jì)人員的建議管理層是否糾正控制運(yùn)行中的偏差管理層是否及時(shí)根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議采取糾正措施是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督檢查的職能部門監(jiān)督部門的：獨(dú)立性和權(quán)威性；向誰報(bào)告；是否不承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容職責(zé)分工的健全狀況與單位內(nèi)部組織管理是否吻合業(yè)務(wù)處理程序是否規(guī)范、經(jīng)濟(jì)，其執(zhí)行是否有效。（二）內(nèi)部監(jiān)督的方式日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督以及兩種方式相結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督分日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，其中日常監(jiān)督是進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)單位的發(fā)展戰(zhàn)略，業(yè)務(wù)流程等發(fā)生較大變化的情況下進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。單位應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)以及成本效益原則，選擇適合的方式搜集有價(jià)值的信息。單位采用什么方法編制預(yù)算直接影響到預(yù)算管理的效果。一般單位全面預(yù)算體系包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，定期盤點(diǎn)，進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。遵循的原則：1）全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合；2）事前審批和事后審批結(jié)合3）相互牽制4）程序定位（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求行政事業(yè)單位嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略在采用其?任何應(yīng)對(duì)探施都不能將風(fēng)險(xiǎn)降到單位風(fēng)險(xiǎn)承受?以內(nèi)不得情況下適用）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督和評(píng)價(jià)（主要考慮的因素：1）單位是?已建立、溝通整體目標(biāo)，并輔以具體策略和具體管理服務(wù)活動(dòng)的開展計(jì)刂９2）是否建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度并保證運(yùn)行?3）是否建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)可能對(duì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化；4）風(fēng)險(xiǎn)?制管理部門是否嫺立某種流程，以識(shí)別外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的重大變化）七、控制活動(dòng)（不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績(jī)效考評(píng)控制）（一）不相容職務(wù)分離控制：6大類主要的不相容職務(wù)授權(quán)與執(zhí)行分離執(zhí)行與審批分離執(zhí)行與記錄分離保管與記錄分離保管與使用分離執(zhí)行與監(jiān)督分離（二）授權(quán)審批控制：明確責(zé)任授權(quán)控制的范圍：1）不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使不能審批2）有權(quán)授權(quán)不得越權(quán)；3） 單位業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不得行使，一經(jīng)授權(quán)必須執(zhí)行。定量評(píng)估：概率技術(shù)、情景分析、壓力測(cè)試法、敏感性分析。外部因素：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境；法律法規(guī)、監(jiān)管要求；安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會(huì)信用、教育水平、消費(fèi)者行為；技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)；自然災(zāi)害、環(huán)境狀況。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：收集損失原因、危險(xiǎn)因素及其損失暴露等方面的過程。是否由一人或幾人控制，監(jiān)督、檢查機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效制約；管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是規(guī)避者；管理層在選擇處理問題的對(duì)策時(shí)傾向于激進(jìn)還是保守；管理層對(duì)于信息管理人員以及財(cái)務(wù)人員是否給予適當(dāng)關(guān)注；對(duì)于重大的內(nèi)部控制事項(xiàng)，管理層是否征詢專家的意見，或經(jīng)常與專家存在不同意見）機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（遵守的原則：任務(wù)目標(biāo)；有效管理幅度；分工協(xié)作；權(quán)責(zé)對(duì)等；動(dòng)態(tài)適應(yīng)性）單位文化（四個(gè)要素：制度文化、物質(zhì)文化、行為文化、精神文化）人力資源政策（具有勝任能力和正直品行）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置（應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查）六、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）設(shè)置目標(biāo)：風(fēng)險(xiǎn)承受度是單位能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂评砟罘从吃诠芾韺又贫ǖ恼摺⒊绦蚣八扇〉拇胧┲?，而不是放映在形式上。管理者對(duì)干涉正常程序或凌駕制度行為的規(guī)定面臨不現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)壓力（二）管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格：是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。制定行為準(zhǔn)則和其他原則：對(duì)員工精神規(guī)范、儀容儀表、工作紀(jì)律、待人接物、環(huán)境衛(wèi)生、組織管理以及違反守則的處理辦法規(guī)定；對(duì)員工的廉潔、資產(chǎn)安全、保密等的規(guī)定。第一章 總論一、目前,我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題： 內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱 財(cái)務(wù)管理制度不健全 資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng) 對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性（未逐筆核對(duì)，未涵蓋所有項(xiàng)目） 費(fèi)用支出方面缺乏有效控制（審核不嚴(yán)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)被擠占） 固定資產(chǎn)管理比較薄弱 票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位 崗位設(shè)置不夠合理二、內(nèi)部控制的目標(biāo)合法合規(guī)性資產(chǎn)安全性信息披露真實(shí)完整提高管理服務(wù)的效果促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略三、內(nèi)部控制的原則全面性原則（1）在設(shè)計(jì)內(nèi)容上，必須突破會(huì)計(jì)控制的界線（2）在設(shè)計(jì)對(duì)象上，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)人、物、活動(dòng)的全面控制（3）在設(shè)計(jì)的流程上，應(yīng)當(dāng)考慮各流程的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)重要性原則制衡性原則：應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督、同時(shí)兼顧運(yùn)宮效率適應(yīng)性原則：與單位規(guī)模相適應(yīng)、與業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)、與競(jìng)爭(zhēng)狀況相適應(yīng)、與風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)成本效益原則四、以COSO為框架的內(nèi)部控制5要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督（一）內(nèi)部環(huán)境行政事業(yè)單位的法理結(jié)構(gòu)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)機(jī)制單位的人力資源政策單位文化（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)單位內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、關(guān)注固有風(fēng)險(xiǎn)，特別是剩余風(fēng)險(xiǎn)常常使用比較分析法（橫向和縱向比較）常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受（三）控制活動(dòng)常用的控制活動(dòng)：不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、突發(fā)事件應(yīng)急機(jī)制（四）信息與溝通：真實(shí)、及時(shí)、有用（五）內(nèi)部監(jiān)督：有效性五、內(nèi)部環(huán)境（一）誠信和道德價(jià)值觀領(lǐng)導(dǎo)的操守和道德價(jià)值觀念具有杠桿作用：主要取決于單位領(lǐng)導(dǎo)。管理者必須立言、立行以昭示其高水平的道德標(biāo)準(zhǔn)。旨在提高個(gè)人誠信及操守。管理層的主導(dǎo)作用管理理念：包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度。管理層的經(jīng)營風(fēng)格：（包括：管理層是否對(duì)內(nèi)部控制給予適當(dāng)關(guān)注。如果能夠恰當(dāng)?shù)卦O(shè)置自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度將給單位帶來長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，但單位必須有足夠的能力承受設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)度范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，即最大可能損失。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素：管理人員的職業(yè)操守；組織機(jī)構(gòu)；研究開發(fā)、技術(shù)投入；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果；營運(yùn)安全、員工健康。（三）風(fēng)險(xiǎn)分析：定性分析方法：訪談、集體討論、專家咨詢、問卷調(diào)查以及標(biāo)桿分析。（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)承受（單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略。授權(quán)按形式分：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)1）常規(guī)授權(quán)：是按既定的職責(zé)和程序進(jìn)行，2）特別授權(quán)：對(duì)非經(jīng)常經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行專門研究后授權(quán)，處理特定業(yè)務(wù)的具體條件及其有關(guān)具體人員。會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和權(quán)限并落實(shí)到每一會(huì)計(jì)工作崗位的制度。（五）預(yù)算控制明確各單位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化預(yù)算約束。預(yù)算編制是單位實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是關(guān)鍵。（六）運(yùn)營分析控制內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營分析、預(yù)算分析、專項(xiàng)分析和綜合分析（七）績(jī)效考評(píng)控制八、信息與溝通（一）信息搜集對(duì)內(nèi)部和外部信息進(jìn)行篩選、核對(duì)，提高信息的有用性。（二）信息傳遞（三）信息共享（四）反舞弊機(jī)制、舉報(bào)人投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度九、內(nèi)部監(jiān)督（一）內(nèi)部監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)加強(qiáng)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力建設(shè)，提高監(jiān)督檢查工作的質(zhì)量恍然效率，樹立監(jiān)督檢查的權(quán)威性。專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。各項(xiàng)手續(xù)是否完備是否符合不相容崗位分離是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的獎(jiǎng)懲措施，是否有效執(zhí)行在執(zhí)行中受管理層的影響程度（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序（一）建立內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)（二）對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查（三）對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試個(gè)別訪談法。存在下列情況之一，單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)定內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行的缺陷：1． 未實(shí)現(xiàn)規(guī)定的控制目標(biāo)；2． 未執(zhí)行規(guī)定的控制活動(dòng)；3． 突破規(guī)定的權(quán)限；4． 不能及時(shí)提供控制運(yùn)行有效地相關(guān)證據(jù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1． 目的和責(zé)任主體；2． 內(nèi)容和所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。4． 衡量重大缺陷嚴(yán)重偏離的定義以及確定嚴(yán)重偏離的方法。第二章．貨幣資金控制一、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)貨幣資金的安全性貨幣資金的完整性，預(yù)防私設(shè)“小金庫”貨幣資金的合法性貨幣資金記錄的真實(shí)可靠性貨幣資金的效益性。員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，空白支票、印章應(yīng)分別保管內(nèi)部審計(jì)三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷及其應(yīng)對(duì)措施（一）貨幣資金內(nèi)部控制主要存在的缺陷不相容職務(wù)混崗貨幣資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或越權(quán)審批，可能存在因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失貨幣資金記錄不準(zhǔn)確、不完整，忽視銀行定期對(duì)賬，可能造成賬實(shí)不符或報(bào)表失真有關(guān)票據(jù)的遺失、編造、偽造，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失法律訴訟等控制環(huán)境存在明顯缺陷（二）應(yīng)對(duì)措施職責(zé)分工、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理現(xiàn)金和銀行存款的管理合法合規(guī)，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行資金的會(huì)計(jì)記錄真準(zhǔn)確、完整和及時(shí)票據(jù)的購買、保管