【正文】 現(xiàn)、糾正 錯誤與舞弊 ，保證 會計資料的真實、合法、完整 而制定和實施的 政策與程序 。美國證監(jiān)會根據(jù)薩班斯法案第 404條要求，頒布了《財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報告書》的最終條例。 1995年， AICPA又以《審計準(zhǔn)則公告第 78號》的形式發(fā)表， COSO報告提出： “ 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達到 財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo) 而提供合理保證的過程 ” 。 1 2021年財政部發(fā)布獨立審計實務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》。 1我國 《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。 1 2021年 2月，財政部會計司發(fā)布 《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。 2021年 7月實施的《 會計法 》。 1999年的 《會計法》 將 “ 內(nèi)部控制 ” 當(dāng)作會計信息 “ 真實與完整 ” 的基本手段之一。 1997年 5月，中國人民銀行頒布 《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。 1996年，財政部發(fā)布 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計長手冊》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國證監(jiān)會的看法 國外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險公司法案 聯(lián)邦財務(wù)總法 AICPA 美國審計總署 英國的 Cadbury報告（從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報告（核心控制委員會制定） 1 2021年 7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制基金會修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 4． 審計報告意見不明確，也未引起重視。 2．高額獎金的誘惑使他們不愿嚴(yán)加控制。 為朋友金 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個月前 ， 巴林金融成果會議上 ， 還將里森當(dāng)成巴林的英雄 。 （ 2） 1992年 ， 巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門 ， 并出任總經(jīng)理 。 （ 4） 20世紀(jì)初 ， 巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室 。 （ 2） 1803年，為美國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “ 瘋了的里森 ” 的失誤造成的 。 Page 4 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見 過 程 的 敗 落 ? 一、案例背景 ? 1．創(chuàng)建： 1763年，弗朗西斯 2．盲目擴張。 3． 信用出現(xiàn)危機 。 1．負(fù)債太高。 4．決策隨意，損失較大。 3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學(xué)。 “ 控股股東當(dāng)家 ” ， “ 內(nèi)部人控制 ” 。 （ 四 ） 2021年 9月 27日 ， 證監(jiān)會決定對鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對該公司董事長李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 資產(chǎn)負(fù)債率高達 %。 （ 二 ） 2021年 4月其公告稱 “ 本公司 1999年底總資產(chǎn) 14億 ， 總負(fù)債 ， 每股收益 ， 每股凈資產(chǎn) 。 Page 2 二、神話的破滅 （ 一 ） ， 鄭百文即在中國股市創(chuàng)下每股凈虧 ， 凈資產(chǎn)收益率 %股票交易實行特別處理 。 5． 1997年 7月 ， 鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革 的一面紅旗 。 3． 1996年銷售收入 41億元，名列全國同行業(yè)前茅。 （三）輝煌： 1． 1988年在全國同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。 Page 0 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 ： ； :； ： Page 1 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （二）組建： 1987年 6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。 2． 1996年 4月在上海證券交易所掛牌上市。 4． 1997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進入了國內(nèi)上市公司一百強。 同年 10月 ， 鄭百文經(jīng)驗被大張旗鼓地推向全國 。 鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告 。 天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告 。 （ 三 ） 2021年 8月 ， 公司公告停牌重組 。 Page 3 三、內(nèi)部控制分析 （ 一 ） 控制環(huán)境失敗 （ 二 ） 風(fēng)險意識薄弱 （ 三 ） 信息系統(tǒng)失真 （ 四 ） 控制活動失效 ， 監(jiān)督制度 虛設(shè) 1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導(dǎo)缺失。 2．管理理念混亂。 工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式， “一石三鳥 ” 的 “ 信用大轉(zhuǎn)盤 ” 理論。 5． 激勵失誤 ， 授權(quán)不當(dāng) 。 2．盲目擴張。 1．負(fù)債太高。 3． 信用出現(xiàn)危機 。巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家 “ 商業(yè)銀行 ” 。 （ 1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。 （ 3） 1886年，發(fā)行 “ 吉尼士 ” 證券獲得成功。 Page 5 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見 過 程 的 敗 落 （ 1） 里森于 1989年 7月 10日正式到巴林銀行工作 。 （ 3） 1994年 ， 里森對損失的金額已經(jīng)麻木了 ， “ 88888” 號帳戶損失 ， 由 2021萬 、 3000萬英鎊， 到 7月時已達 5000萬英鎊 。 （ 5） 1995年 2月 23日 ， 在巴林期貨的最后一日 ， 里森對影響市場走向的努力徹底失敗 ， 終于達到了 86000萬英鎊的高點 ， 造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運 。王犯了一個錯誤，損失 6萬英鎊 為朋友喬治犯的錯誤，價值高達 800萬英鎊 為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失 170萬美元 Page 6 二、內(nèi)部控制方面的分析 (一 )管理層不重視財務(wù) ， 串通不執(zhí)行制度 (二 )控制不力 1．對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 3．調(diào)查人員走過場。 (三 )業(yè)務(wù)交易部門與行政財務(wù)管理部門權(quán)力過于集中 (四 )代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五 )獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險系數(shù) Page 7 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 Page 8 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國外的看法 1． “ 內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立審計人員的重要性 ” 。 Page 9 （ 二 ） 國內(nèi)的看法 1986年，財政部發(fā)布了 《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 1997年，國家審計署 《國家審計基本準(zhǔn)則》。 1999年中國證監(jiān)會發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》。 2021年中國證監(jiān)會發(fā)布《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第 5號。 2021年 1月，證監(jiān)會發(fā)布 《證券公司內(nèi)部控制指引》。 12． 2021年 6月 22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金》（試行）。 1 2021年 10月證監(jiān)會發(fā)布 《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》。 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 采購與付款 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 工程項目 1 中國內(nèi)部審計協(xié)會的看法 Page 10 （一）國外的看法 COSO報告中的看法 1992年 COSO委員會 (反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會 )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報告。 薩班斯法案中的看法 2021年 6月 5日美國國會通過了《薩班斯 奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告的真實性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。該條例明確 COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。 財政部發(fā)布的 《 內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 （ 試行 ）》 ， 規(guī)定： 內(nèi)部會計控制 是指單位為了提高 會計信息 質(zhì)量 ， 保護 資產(chǎn)的安全 、 完整 ， 確保 有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 等而制定和實施的一系列控制 方法 、 措施和程序 。 ” 對此 ， 我們可從以下幾個方面來理解： Page 12 內(nèi)部控制的概念 組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循 提高組織運營的效率及效果 采取的所有各種政策和程序 Page 13 完善的內(nèi)部控制體系，是人、財、物三維之間的 “ 無縫 ” 整合。 財政部發(fā)布 《獨立審計具體準(zhǔn)則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》 ，內(nèi)