【正文】 0月 ， 鄭百文經(jīng)驗(yàn)被大張旗鼓地推向全國 。 天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告 。 Page 3 三、內(nèi)部控制分析 （ 一 ） 控制環(huán)境失敗 （ 二 ） 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱 （ 三 ） 信息系統(tǒng)失真 （ 四 ） 控制活動(dòng)失效 ， 監(jiān)督制度 虛設(shè) 1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會(huì)關(guān)注與指導(dǎo)缺失。 工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式， “一石三鳥 ” 的 “ 信用大轉(zhuǎn)盤 ” 理論。 2．盲目擴(kuò)張。 3． 信用出現(xiàn)危機(jī) 。 （ 1）其業(yè)務(wù)范圍也相當(dāng)廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運(yùn)羊毛，還是開掘巴拿馬運(yùn)河，巴林銀行都可以為之提供貸款。 Page 5 巴 林 銀 行 倒 閉 案 內(nèi)部控制方面的分析 不 見 過 程 的 敗 落 （ 1） 里森于 1989年 7月 10日正式到巴林銀行工作 。 （ 5） 1995年 2月 23日 ， 在巴林期貨的最后一日 ， 里森對(duì)影響市場走向的努力徹底失敗 ， 終于達(dá)到了 86000萬英鎊的高點(diǎn) ， 造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)的命運(yùn) 。 3．調(diào)查人員走過場。 Page 9 （ 二 ） 國內(nèi)的看法 1986年，財(cái)政部發(fā)布了 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》。 1999年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》。 2021年 1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《證券公司內(nèi)部控制指引》。 1 2021年 10月證監(jiān)會(huì)發(fā)布 《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》。 薩班斯法案中的看法 2021年 6月 5日美國國會(huì)通過了《薩班斯 奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對(duì)其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實(shí)性。 財(cái)政部發(fā)布的 《 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范 （ 試行 ）》 ， 規(guī)定： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 是指單位為了提高 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 ， 保護(hù) 資產(chǎn)的安全 、 完整 ， 確保 有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 等而制定和實(shí)施的一系列控制 方法 、 措施和程序 。 財(cái)政部發(fā)布 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》 ，內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但實(shí)現(xiàn)利潤卻比以前下降了 20%，與收購時(shí)預(yù)計(jì)將利潤增長 40%的目標(biāo)背道而馳。 （二）制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的總體思路 財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。 ? 第二章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ” 。 (二 )堵塞漏洞 、 消除隱患 ， 防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn) 、 糾正錯(cuò)誤及舞弊行為 ， 保護(hù)單位資產(chǎn)的安全 、 完整 。 全面性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 Page 28 “ 基本規(guī)范 ” (共六章三十一條 ) ? 注釋： ? 第三章 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 ” 。 ? 第六章 “ 附則 ” 。 Page 31 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 貨幣資金規(guī)范的機(jī)構(gòu)及其內(nèi)容 第一章 總則 第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理 第二章 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理 第六章 附 則 第五章 監(jiān)督檢查 Page 32 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： (一 )貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 (三 )支付款項(xiàng)印章的保管情況 。 Page 33 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 支付申請(qǐng) ， 注明款項(xiàng)的用途 、 金額 、 預(yù)算 、 支付方式等內(nèi)容 ， 并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明 。 (三 )支付復(fù)核 。 出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng) ， 按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù) ， 及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬 。 重點(diǎn)檢查是否存在采購與付 款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性 、 時(shí)效性和合法性 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 單位辦理銷售 、 發(fā)貨 、 收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門 （ 或崗位 ） 分別設(shè)立 ? 第三章 銷售和發(fā)貨控制 銷售部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)處理訂單 、 簽訂合同 、 執(zhí)行銷售政策和信用 政策 、 催收貨款 。 （ 二 ） 合同訂立 。 （ 六 ） 銷貨退回 。 重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ，是否存在越權(quán)審批行為 。 重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬 ， 應(yīng)收賬款的催收是否有效 ， 壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定 。 ? 工程項(xiàng)目規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 項(xiàng)目決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 概預(yù)算控制 第六章 竣工決算控制 第五章 價(jià)款支付控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 Page 40 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目（試行） ? 工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括 （ 一 ） 項(xiàng)目建議 、 可行性研究與項(xiàng)目決策； （ 二 ） 概預(yù)算編制與審核； （ 三 ） 項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付； （ 四 ） 竣工決算與竣工審計(jì) 。 重點(diǎn)檢查重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批行為 。 重點(diǎn)檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí) ，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核 。 重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算 、 實(shí)施決算審計(jì) 。重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。重點(diǎn)檢查對(duì)外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。重點(diǎn)檢查有關(guān)對(duì)外投資權(quán)益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)足額收回。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。 Page 47 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見稿） 單位編制年度預(yù)算的程序進(jìn)行 單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度 （四）審議批準(zhǔn)。 （三）審查平衡。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責(zé)、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。重點(diǎn)檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是否建立預(yù)算責(zé)任制；是否嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)；對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題是否及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。重點(diǎn)檢查是否建立科學(xué)的分析考核制度和嚴(yán)格的審計(jì)制度；是否落實(shí)預(yù)算責(zé)任制，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施。 （ 二 ） 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 （ 四 ） 成本費(fèi)用核算制度的執(zhí)行情況 。 （ 二 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批 、 執(zhí)行與監(jiān)督； Page 52 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 擔(dān)保（征求意見稿） ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。 重點(diǎn)檢查有關(guān)財(cái)產(chǎn)和權(quán)利證明是否得到妥善的保管 ， 擔(dān)保業(yè)務(wù)的記錄和檔案文件是否完整 。 ? 二 、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ? （ 一 ） 明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系 ? （ 二 ） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的必然選擇 ? 企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分離設(shè)置時(shí)應(yīng)注意 財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制 董事長領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)總監(jiān)制 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會(huì)計(jì)師制 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)副總經(jīng)理制 第一 ， 財(cái)務(wù) 、 會(huì)計(jì)分設(shè)的職責(zé)劃分 。 ? 本案的主人 ? 王成云 ,一個(gè)年僅 31歲的銀行會(huì)計(jì) ,接任會(huì)計(jì) 11年半 ， 卻已有 11年的貪污史 。 ? 開假信匯委托書 。 (2)資金管理科 。 對(duì)大宗銷售條件的審查及集團(tuán)公司付款方針 、 付款方法的確定 ,也是由資金管理部門來完成的 。 根據(jù)資金管理部門編制的資金計(jì)劃 、 基建計(jì)劃和證券管理科的金融投資計(jì)劃 ,確定并選擇適當(dāng)?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計(jì)劃 ,交資金部門統(tǒng)籌安排 。負(fù)責(zé)發(fā)布股份分司的有關(guān)信息 ， 并尋找有利的金融投資機(jī)會(huì) 。進(jìn)行成本 、 費(fèi)用分析 ， 并負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)公司的成本核算 。 (7)基建科 。 進(jìn)行集團(tuán)公司綜合財(cái)務(wù)分析 。 猴王集團(tuán)的陳列室展示了集團(tuán)鼎盛時(shí)期的各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動(dòng)機(jī)、金剛石等，這還沒有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運(yùn)業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。 ? 投資失誤。70億元 。596億元，由于炒股向各個(gè)證券公司透支達(dá) 2在這篇后來獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的文章中，科思最大的貢獻(xiàn)是把交易費(fèi)用引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，他認(rèn)為企業(yè)之所以存在是因?yàn)槠髽I(yè)這種方式比市場這種方式更能節(jié)約交易費(fèi)用，交易費(fèi)用的存在導(dǎo)致了制度的產(chǎn)生，而制度的運(yùn)作又是為了降低交易費(fèi)用。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人的機(jī)會(huì)主義傾向，使個(gè)人理性盡量能服從集體理性。 第二 ， 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求 ， 但由于其思想意識(shí)不合格 ， 從而才導(dǎo)致了這樣的結(jié)果 。 四是要加強(qiáng)對(duì)在崗人員的考核和繼續(xù)教育工作 。 二是在賬面上通過與水廠的往來轉(zhuǎn)賬 ， 即由自來水廠轉(zhuǎn)出時(shí)記經(jīng)營部的其他應(yīng)收款 ， 而經(jīng)營部又不記往來 ， 直接銀行一進(jìn)一出 ， 給人造成幫水廠提現(xiàn)金的假象 ， 實(shí)際上套取了現(xiàn)金 。 四是私自挪用公款 。 五是少記收入來掩蓋短少的銀行存款 。 同時(shí)馮 、 周涉嫌挪用公款 。 第三 ， 作為主管部門在平時(shí)檢查工作時(shí) ， 不能敷衍了事走過場 ， 一定要嚴(yán)肅認(rèn)真