【正文】 或?qū)?lái)的任何決策所改變的成本。 4. 應(yīng)負(fù)成本 (imputed costs) 應(yīng)負(fù)成本即假計(jì)成本，是使用某種資源的代價(jià)，是機(jī)會(huì)成本的一種特殊形式。 (opportunity costs) 企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。 邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額 。 差量收入是兩方案預(yù)期的收入差異，形成差別利潤(rùn)。則 A 與 B 比較，其所增加的成本 2 萬(wàn)元為增量成本；對(duì) B 而言，其減少的成本則為減量成本。 狹義的差別成本指兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減形成的預(yù)期成本差異。 四、相關(guān)成本 相關(guān)成本包括 : 增量成本 邊際成本 機(jī)會(huì)成本 估算成本 重置成本 付現(xiàn)成本 專屬成本 加工成本 可分成本 可延緩成本 可避免成本 相關(guān)成本是 指與特定決策方 案相聯(lián)系的、能 對(duì)決策產(chǎn)生重大 影響的、在短期 經(jīng)營(yíng)決策中必須 予以充分考慮的 成本。 三、相關(guān)收入 相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、 能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中 必須予以充分考慮的收入，又稱有關(guān)收入。正確的決策對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展至關(guān)重要，決策的正確與否直接關(guān)系著企業(yè)的興衰成敗。管理會(huì)計(jì) 周 明 智 湖北汽車工業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 財(cái)經(jīng)貿(mào)易系 第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策 第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念 第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（ 1） —— 是否生產(chǎn)的決策 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） —— 生產(chǎn)什么的決策 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（ 3） —— 怎樣生產(chǎn)的決策 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 第八節(jié) 定價(jià)決策 本章重點(diǎn)問(wèn)題 第一節(jié) 決策分析概述 決策分析的涵義 決策分析的特點(diǎn) 決策分析的原則 決策分析的程序 決策分析的分類 經(jīng)營(yíng)決策的意義及分類 （ decision making） 指人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，借助于科學(xué)的理論和方法，進(jìn)行必要的計(jì)算、分析和判斷，進(jìn)而從可供選擇的諸方案中，選取最優(yōu)方案的過(guò)程。 現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理的重心在于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在于決策。 按照決策時(shí)間的長(zhǎng)短分類分為短期決策和長(zhǎng)期決策 按決策本身的重要程度分類分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策 按決策條件的肯定程度分類分為確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型決策 按決策本身的不同性質(zhì)分類分為采納與否決策、互斥選擇決策和最優(yōu)組合決策 按決策解決的問(wèn)題內(nèi)容分類分為生產(chǎn)決策、定價(jià)決策、建設(shè)項(xiàng)目決策、新增固定資產(chǎn)決策和更新改造決策 決策分析的原則： 合法性政策性原則 責(zé)任性原則 民主性原則 合理性原則 科學(xué)性原則 效益性原則 ②圍繞決策目標(biāo)收集相關(guān)的信息 ①根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境確定決策目標(biāo) ③根據(jù)決策目標(biāo)和相關(guān)信息提出各種備選方案 ④對(duì)各種備選方案進(jìn)行充分論證選擇最滿意（可行）方 案案 ⑤組織最滿意（可行）方案的實(shí)施與評(píng)價(jià) 修訂 目標(biāo) 補(bǔ)充 方案 糾正 偏差 圖 5 1 經(jīng)營(yíng)決策程序圖 信息反饋 生產(chǎn)決策 定價(jià)決策 第二節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念 短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容 包括是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)等問(wèn)題 單一方案 多方案 互斥方案 排隊(duì)方案 組合方案 決策方案 短期決策常常涉及單一和互斥方案的決策 ◎ 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 ◎ 相關(guān)業(yè)務(wù)量 ◎ 相關(guān)收入 ◎ 相關(guān)成本 短期經(jīng)營(yíng)決策必須考慮的重要因素 一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 最大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力、相對(duì)剩余生產(chǎn)能力 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力是決定相關(guān)業(yè)務(wù)量和確認(rèn)機(jī)會(huì)成本的重要參數(shù) 二、相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須認(rèn) 真考慮的 、 與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或 銷量 。 如果某項(xiàng)收入只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案， 即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，若 該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)收入，那么， 這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。 （ differential costs） 廣義的差別成本指在決策分析時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。 (增量成本 ) 如 A、 B 兩方案，預(yù)期的成本分別為 12 萬(wàn)元和 10 萬(wàn)元。 差別成本主要應(yīng)用于零部件外購(gòu)或自制決策，應(yīng)否接受特殊訂貨決策等。 （ marginal costs,MC) 從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無(wú)限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。 相關(guān)范圍內(nèi) ， 單位變動(dòng)成本與邊際成本一致 。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案可能獲得的潛在利益就稱為已選方案的最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。如占有存貨，則其資金的利息，即構(gòu)成其應(yīng)負(fù)成本?？梢?jiàn)，沉沒(méi)成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的成本。因此，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等均屬于企業(yè)的沉沒(méi)成本。 （ outofpocket costs） 付現(xiàn)成本指那些由于未來(lái)某項(xiàng)決策所引起的需要在目前或?qū)?lái)動(dòng)用現(xiàn)金支付的成本。 (undeferrable costs) 不可延緩成本 是指盡管企業(yè)受到資源稀缺的約束，對(duì)已經(jīng) 選定的方案，也不得推遲執(zhí)行，否則會(huì)對(duì)企業(yè)的全局產(chǎn)生重大的影響，這類方案相關(guān)的成本即 ~ 。 專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。 聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。 由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本。 那 些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本成為約束性成本。 相關(guān)成本的對(duì)立概念 —— 無(wú)關(guān)成本 無(wú)關(guān)成本包括： 沉沒(méi)成本 共同成本 聯(lián)合成本 不可延緩成本 可避免成本 無(wú)關(guān)成本是指 不受決策結(jié)果影 響，與決策關(guān)系 不大，已經(jīng)發(fā)生 或注定要發(fā)生的 成本。 如果無(wú)論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)成本，那么就可以斷定該項(xiàng)成本是上述方案的 無(wú)關(guān)成本 。 差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本和可選擇成本均為相關(guān)成本 生產(chǎn)決策堅(jiān)持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收 入、成本、業(yè)務(wù)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力就考慮，無(wú)關(guān)的就不考慮。 則 10000元為無(wú)關(guān)成本。 則相關(guān)成本為 2022元。 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源 ?判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 ， 哪個(gè)方案為優(yōu) 。 記住 二、 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相 關(guān)成本全部為 變動(dòng)成本 時(shí)，可以將貢獻(xiàn)邊際總額 作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)。 存在專屬成本的情況下，比較備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益。 項(xiàng)目 產(chǎn)品 A B C 單位產(chǎn)品定額工時(shí) 2 3 4 單位售價(jià) 30 40 50 單位變動(dòng)成本 20 26 30 現(xiàn)生產(chǎn) C時(shí)需增加專屬設(shè)備 5000元。 決策標(biāo)準(zhǔn)： 若差別損益 ΔP大于零 ， 則 A方案優(yōu)于 B方案 若差別損益 ΔP等于零 ， 則 A方案與 B方案的效益相同 若差別損益 ΔP小于零 ， 則 B方案優(yōu)于 A方案 。 差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策。 四、 相關(guān)損益分析法 決策標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的相關(guān)損益最大 ， 哪個(gè)方案最優(yōu) 格式 【 表 6－ 2】 相關(guān)損益 =相關(guān)收入 相關(guān)成本 通常適用于兩個(gè)以上方案的排隊(duì)決策 五、相關(guān)成本分析法 決策標(biāo)準(zhǔn)： 哪個(gè)方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個(gè)方案 最優(yōu) 。 ?利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無(wú)差別點(diǎn)分析法。 y y2分別代表方案 I和方案 II的總成本 。 0 X ∞ 在成本無(wú)差別點(diǎn)上，方案 I和方案 II的總成本相等，也就是說(shuō)兩個(gè)方案都可取；而低于或高于該點(diǎn)，方案 I和方案 II就具有了不同的選擇價(jià)值。 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X＞ X0時(shí) ， 則 a對(duì)應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 當(dāng)業(yè)務(wù)量 X＜ X0時(shí) ， 則 a對(duì)應(yīng)的方案為最優(yōu)方案 ◎ 若業(yè)務(wù)量 X=X0時(shí)，則兩方案的成本相等，二者均可 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本無(wú)差別決策標(biāo)準(zhǔn) 七、利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷量是指某種產(chǎn)品為確 保 原有盈利能力 ，在 調(diào)價(jià) 后應(yīng)至少達(dá)到的 銷售量指標(biāo) 。 如果依據(jù)所給資料能夠直接得出決策結(jié)論，就采用此法。=f 39。=f 39。 20X6年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為 1 000件，單位變動(dòng)成本為 80萬(wàn)元 /件，發(fā)生虧損 10 000萬(wàn)元 ,其完全成本為 110 000萬(wàn)元。 要求： 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 在 相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力 可以轉(zhuǎn)移 的情況下： 虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際總額＞機(jī)會(huì)成本 【 例 6－ 2】 繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 二、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 ? 情況一：企業(yè)已具備增產(chǎn)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，且無(wú)法轉(zhuǎn)移 ? 情況二：企業(yè)已具備增產(chǎn)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移 ? 情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力 情況一：絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移 在這種情況下如果不應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 【 例 6－ 3】 【 例 6－ 4】 【 例 6－ 5】 【 例 6－ 6】 在這種情況下存在絕對(duì)剩余生產(chǎn) 能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本， 應(yīng)區(qū)分不同情況 ，做出決策。 情況三：企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力 【 例 6－ 9】【 例 6－ 10】 虧損產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)？關(guān)鍵是否能夠轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，否則，就得看虧損產(chǎn)品能否提供邊際貢獻(xiàn)。 提供的邊際貢獻(xiàn) =1000006000025000=15000 因此，該企業(yè)不應(yīng)停產(chǎn) A產(chǎn)品的生產(chǎn)。 此時(shí)，應(yīng)考慮繼續(xù)生產(chǎn) A產(chǎn)品所致的機(jī)會(huì)成本。 接前例，若假設(shè) B產(chǎn)品存在較大市場(chǎng)容量，如果停產(chǎn) A產(chǎn)品，其生產(chǎn)設(shè)施可用來(lái)增加生產(chǎn)和銷售 B產(chǎn)品，使 B產(chǎn)品的銷售量在原來(lái)基礎(chǔ)上增長(zhǎng) 20％。此時(shí)繼續(xù)生產(chǎn) A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益為 15 00028 000＝ 13 000元。 如下表所示： 項(xiàng)目 B C 合計(jì) 銷售收入 480 000 500 000 980 000 減：變動(dòng)成本 240 000 220 000 460 000 變動(dòng)性費(fèi)用 72 000 9