【正文】 加工者的身份使得 多 主體 評價 帶來業(yè)績認知差別 。 （二） 多元評價主體的業(yè)績認知差別。所以，象有些學者提出的根據(jù)不同評價主體分別選擇不同的評價指標，最后把這些指標簡單綜合在一起設計一個綜合評價體系的方法是有欠妥當?shù)摹? 但是多指標、多維度的績效評價，雖然能夠體現(xiàn)多元主體的價值訴求，但 它 存在的最大問題是指標之間的平衡問題。除了財務評價以外，市場占有率、產(chǎn)品質量、可信賴度、敏感度、員工積極性、創(chuàng)新能力、顧客滿意度等、對環(huán)境的貢獻、可持續(xù)發(fā)展能力等非財務指標也必須納入到企業(yè)績效的評價內容中。因為， 不同的績效評價主體，關注企業(yè)績效的不同方面。 （一）多維 評價指標間的平衡 。 三、評價主體多元化的影響 經(jīng)過以上分析，可以肯定的是，企業(yè)的業(yè)績評價主體已經(jīng)越 來越趨于多元化、社會化。這時信息的需要者就可能與信息加工者分離，企業(yè)業(yè)績評價主體將會愈來愈多地委托社會專門的評價機構或中介機構對企業(yè)的業(yè)績進行評價。社會分工越來越細，使企業(yè)業(yè)績評價越來越需要專門的知識。尤其業(yè)績評價 與 激勵決策相聯(lián)系時 ，評價標準的選擇充滿評價者與被評價者的 充分 博弈 的濃厚 氣味 ，其意圖顯而易見，不外乎影響最后總的評價信息的產(chǎn)出 。最后，評價主體對于評級標準的選擇也會極大地影響評價結果。如我國《國有資本金績效評價規(guī)則》 ，是政府作為國有企業(yè)投資人的角度，從經(jīng)濟效益 、遵守法規(guī)、能源消耗 等方面選擇進行評價，從評價指標的確定、指標權重的分配、評價方法的選擇、評價范圍的界定，全由政府相關部門一手操辦（裴宏波， 2020）。潘利勇、張東麗（ 2020）探討了 職工參與評價的實行辦法 ，建議把職工作為國有企業(yè)經(jīng)營績效評價主體之一參與企業(yè)的定性評價。首先，簡單來說 ，在某些情況下， 評價主體 可以 對某些指標直接打分 ，尤其是某些非財務類指標的評價。 但是， 評價主體 要得 到 有用的業(yè)績信息，必須要有一定的評價方法，包括評價內容與目的的確定、評價指標的設計、評價標準的選擇等。而業(yè)績評價信息的需要者就是業(yè)績評價主體，評價的主體是評價問題的起點。 “評價主體是企業(yè)業(yè)績信息的需要者”這一觀點的典型代表是占美松、卜令英等。政府作為公共管理者，主要關注公司經(jīng)營的合法性及對社會的貢獻社區(qū)等。債權人為保證財務資本的安全性及可收回性，主要關注企業(yè)的償債能力。 （三）評價主體的進一步界定：信息需要者還是信息加工 者？ 利益相關是使信息需要者成為評價主體的一個原因，也即利益相關者需要知道企業(yè)為其創(chuàng)造的價值，這也是業(yè)績評價存在的原始必要性。 但是這是不全面的，按照對于業(yè) 績評價的解釋，評價主體不應僅有評價的需要，還應該采取評價的行為， 即運用特定的指標、標準和方法 ，對某一時期內企業(yè)預期目標的實現(xiàn)情況所進行的價值判斷，就是說評價主體本身還是業(yè)績信息的加工與產(chǎn)出者。 關于企業(yè)績效評價主體的演變與現(xiàn)狀，這是迄今為止，筆者在綜觀眾多相關文獻后看到的被廣泛認可的觀點。為維護專用性資產(chǎn)的保值增值 ， 利益相關者會有內在的動機去評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。從廣義上說 ， 由于社會分工的自然存在 ， 利益相關者投入的資產(chǎn)都具有專用性 ， 只是專用性程度的高低受不同因素的影響。這種“捆綁”效應的實質是 ， 任何一方的退出都會同時給雙方造成損失。各類利益相關者投入的資產(chǎn)各不相同 ， 其資產(chǎn)的專用性也有差異。后來債權人成為重要的物質資產(chǎn)的投入者 ， 也開始關心企業(yè)的績效。 因此， 在 20世紀 80 年代前 ， 這種基于投資者與債權人利益的財務評價幾乎是企業(yè)績效評價的全部內容。 同時由于競爭的需要，除了主權資本之外，企業(yè)還要向銀行大舉借入資金。這種以 經(jīng)驗管理為基本特征的績效評價的客體即評價目的也只是滿足自己生產(chǎn)管理的需要。 （二） 企業(yè)績效評價 主體的 演變 企業(yè)績效評主體的演變與經(jīng)濟發(fā)展是分不開的，同時受企業(yè)組織形式、企業(yè)管理與經(jīng)濟學理論發(fā)展的影響。 根據(jù)簡單的行為邏輯理論 ——— 動機產(chǎn)生行為 ,可以知道 ,只有評價主體有了評價動機時才會產(chǎn)生評價行為 ,因此績效評價首先要明確的就是誰有評價動機的問題 ,誰是績效評價的主體（陳共榮、曾俊， 2020） ？ 也就是說，應該首先能清楚地是，誰需要業(yè)績評價，誰需要業(yè)績評價信息？按照西方經(jīng)濟學理論 ,社會人是“理性人” ,其本質是自私的 ,他們進行業(yè)績評價的動機是為了獲得個人收益 ,當利益相關者的個人收益與企業(yè)的剩余收益緊密聯(lián)系在一起 ,承擔了剩余風 險 ,他們就有進行業(yè)績評價而獲利 或達到個人目的 的動機 ,可見 ,個人收益與企業(yè) 收益掛鉤是利益相關者成為評價主體的首要條件。 二、企業(yè)業(yè)績評價主體的界定及其演變 （一）企業(yè)業(yè)績評價主體的界定 馬英華（ 2020）認為 評價主體是實施評價行為的發(fā)動者，是指與評價對象的利益密切相關的 機構或利益人。其中評價主體 都被認為是最重要且排名最靠前的一個構成因素，顯然評價主體的界定對于企業(yè)業(yè)績評價制度的構建是至關重要的。 占美松（ 2020）指出評價體系應包括評價主體、評價目標，評價信息的質量特征，評價的內容，評價的方法、指標、標準，它們相互聯(lián)系 ,構成一個嚴密的體系。 促使這種演進的動因是基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化以及評價主體全面 評價企業(yè)業(yè)績 要求也在變化 。 從歷史上看，企業(yè)業(yè)績評價體系 評價內容 方面， 經(jīng)歷了從成本業(yè)績評價向財務業(yè)績評價再向戰(zhàn)略業(yè)績評價 演進等幾種不同階段 (張蕊 ,2020)。 一、 企業(yè)業(yè)績評價制度 及其構成要素 簡單地說 ， 企業(yè) 績 效 評價就是評價主體運用特定的指標、標準和方法 ， 對某一時期內企業(yè)預期目標的實現(xiàn)情況所進行的價值判斷 （王斌， 2020） 。對于企業(yè)績效評價的研究也不再 局限于評價方法與指標 的選擇 等問題，而應 更深層次地思考那些由于 評價主體及評價目的的 以上變化 ， 對績效評價的 實際應用中 產(chǎn)生的影響 。 Strategic Management 無論在西方還是中國，企業(yè)經(jīng)營績效的評價都是 政府、學者、咨詢機構和企業(yè)關注的熱點問題。 Evaluation System。 多元 評價主體 的企業(yè) 業(yè)績 評價體系 完善思路 摘要 ： 文章回顧了企業(yè)業(yè)績評價主體的演變過程，分析了業(yè)績評價主體的 性質，闡述了多元化主體對企業(yè)業(yè)績評價體系的影響，提出一個完善的企業(yè)業(yè)績評價體系的設計應該首先分析評價主體 與 的評價目的 ，并指出對不同主體與目的的評價體系的設計中應該注意的問題 。 關鍵詞 ： 企業(yè)業(yè)績 評價體系 評價主體 戰(zhàn)略管理 Integration of corporate performance Measurement system based on Multi principal Abstract： This paper described the evaluation process of principal part of Corporate Performance Measurement (CPM). It also studies the Multiprincipals’ quality and its impact on the performance Measurement system. Finally, the paper stated that the most important thing of design a perfect Corporate Performance Measurement system is to analyze its principal and purpose at the most first. Key Words ： Corporate Performance。 Measurement Principals。 尤其近年來，受利益相關者理論以及戰(zhàn)略管理理論的影響，企業(yè)業(yè)績評價的主體趨于多元化，評價目標也勢將與企業(yè)戰(zhàn)略相結合，由于目標具有行為導向 性，績效評價成了有效的戰(zhàn)略管理工具。 評價 主體的評價要求和評價結果自然也會由于目的的不同而不同 ，本文將在回顧評價主體演進的基礎上，分析 不同 評價主體 的評價目的 ，闡述企業(yè)績效評價體系設計中應 該注意與深思的問題。 業(yè)績評價是管理會計的一個重要組成部分，它在為企業(yè)管理提供決策信息、加強內部控制、引導管理者實現(xiàn)企業(yè)目標等方面具有十分重 要的作用，因此，它與 決策 權分派 、薪酬政策一起被稱為現(xiàn)代公司控制體系的三大支柱。 評價方法上也經(jīng)歷了從財務模式到價值模式再逐漸過渡到平衡模式的過程 （王化成， 2020） 。 關于企業(yè)績效評價制度的構成要素， 王化成（ 2020）認為，一個有效的業(yè)績評價系統(tǒng)是由下列因素有機組成的 ： 評價主體、評價客體、評價目標、評價指標、評價標準、評價方法和評價報告。 卿文潔（ 2020） 則 指出 企業(yè)績效評價制度由評價主體、評價客體、評價目標、評價內容、評價方法、評價標準、評價程序、制度文本八大要素構成。 評價主體決定著業(yè)績評價的內容、對象（客體）及所采用的評價指標，只有先確定企業(yè)的評價主體，才能據(jù)以確定評價客體，并最終確定評價指標。 筆者認為這句論斷的前半句是較籠統(tǒng)的、值得商榷的，后半句才指出了評價主體的本質。 根據(jù)這一思路，我們不難理解企業(yè)業(yè)績評價主體從單一化到多元化的演變進程。 通常，學者們將企業(yè)績效評價主體的演進過程大致分為三個階段 ： 一元評價主體時期 ： 在以業(yè)主制和合伙制為典型形態(tài)的古典企業(yè)中，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一，因而企業(yè)業(yè)績評價的唯一主體就是投資者。 二元評價主體時期 ： 隨著 公司制企業(yè)產(chǎn)生 ， 所有權與經(jīng)營權開始分離 ， 作為委托人的所有者 必然要 通過對績效的評價來度量代理人的努力程度 ， 從而更有效地激勵和約束代理人的行為選擇 ，因為經(jīng)理人的行為對股東的收益有至關重要的影響 。銀行家 作為 資金委托方 也必然 要求 企業(yè) 提供相應的會計報表 ,以報表數(shù)據(jù)體現(xiàn)的盈利能力和償債能力作為是否放貸的依據(jù) ，因為企業(yè)的這些業(yè)績表現(xiàn)對于債權人資金安全也至 關重要 。 多元評價主體時期 ： 在古典企業(yè)時期 ， 企業(yè)獲取經(jīng)濟利益的主要來源是物質資產(chǎn) ， 因而投入物質資產(chǎn)的所有者最關心企業(yè)績效。而現(xiàn)代企業(yè)的物質資產(chǎn)已逐步失去其獨一無二的光環(huán) ， 決定企業(yè)競爭力的核心資產(chǎn)可以是價值形成過程中的任何一種要素，各種要素的所有者都可稱為企業(yè)的利益相關者。 資產(chǎn)的專用性，即在某交 易中 投資于專用性資產(chǎn)的一方由于退出成本較高而不得不被捆綁于該交易 ， 同時另一方也因無法再獲取如此匹配的資源而被捆綁于該交易。資產(chǎn)專用性越強 ， “捆綁”效應就越強 ， 退出損失也越大。利益相關者在企業(yè)中投入了專用性的資產(chǎn) ， 企業(yè)的行為會影響到利益相關者專用性資產(chǎn)的增值性。 按照這 種邏輯構建的績效評價體系，評價主體應擴展到包括股東、債權人、管理者、員工、供應商、消費者、政府在內的眾多利益