【正文】 公司與HFS公司簽署的“對(duì)等合并協(xié)議”，山登公司成立后的第一屆經(jīng)營(yíng)班子由合并雙方的原高管人員組成，第一任首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。2003年4月24日，SEC對(duì)安永的這兩名主審合伙人做出禁入裁決，禁止他們?cè)?年內(nèi)為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。2001年2月，新澤西州聯(lián)邦大陪審團(tuán)除了對(duì)他們?nèi)颂岢鑫璞灼鹪V外，還對(duì)山登公司的前董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官Walter Forbes和前首席運(yùn)營(yíng)官Kirk Shelton提出證券舞弊、財(cái)務(wù)舞弊、電信舞弊、郵政舞弊、虛假陳述和內(nèi)幕交易等多項(xiàng)指控，若罪名成立，F(xiàn)orbes和Shelton將面臨著10至20年的鐵窗生涯。山登舞弊案不僅因賠償金額巨大而聞名于世，隨之而來的刑事責(zé)任追究也令人側(cè)目。合并后，山登公司主要從事旅游服務(wù)、房地產(chǎn)服務(wù)和聯(lián)盟營(yíng)銷(Alliance Marketing)三大業(yè)務(wù)。至此，卷入舞弊丑聞的山登公司及其審計(jì)師共向投資者賠償了近32億美元。這項(xiàng)判決創(chuàng)下了證券欺詐賠償金額的世界記錄，比1994年培基(Prudential)證券公司向投資者支付的15億美元賠款幾乎翻了一番。安達(dá)信如果將這些由線路成本轉(zhuǎn)入的資本支出與世界通信內(nèi)部的資本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，世界通信高管人員會(huì)計(jì)造假的破綻將暴露無疑。%.安達(dá)信以倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著稱，難道風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就不需要測(cè)試憑證以獲取支持其審計(jì)意見的直接證據(jù)？真不明白安達(dá)信是如何確定審計(jì)重要性的，又是如何進(jìn)行審計(jì)抽樣以確定憑證測(cè)試樣本的。與準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回一樣，（將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用重新劃分為資本支出）無一例外地缺乏相關(guān)的原始憑證、簽字授權(quán)等證明材料。對(duì)于如此重大的事項(xiàng)，安達(dá)信本應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，但令人匪夷所思的是，無線通信部門負(fù)責(zé)人斯圖帕克和內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人辛西亞都曾就世界通信總部要求無線電部門在2001年第三季度沖銷已計(jì)提的4億美元壞賬準(zhǔn)備一事向安達(dá)信的合伙人抱怨，而安達(dá)信竟然視而不見，連起碼的職業(yè)敏感性都沒有。確實(shí)令人費(fèi)解。盡管世界通信為了掩飾其舞弊行為，采用化整為零的方式，將12億美元的轉(zhuǎn)回沖銷分錄拆成幾百筆分錄，以逃避安達(dá)信的審計(jì)，但如果安達(dá)信檢查了總賬記錄或者要求審閱結(jié)賬后的調(diào)整分錄，完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證作支撐的會(huì)計(jì)分錄的可疑之處。現(xiàn)已查明，這些轉(zhuǎn)回分錄均屬于“空白記賬憑證”，無一例外地缺少相關(guān)的原始憑證或其他證明材料。顯而易見，安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)并沒有遵循GAAS的上述規(guī)定。記賬憑證及其原始憑證、總賬和明細(xì)賬記錄、成本費(fèi)用歸集分配表、銀行存款調(diào)節(jié)表以及其他相關(guān)會(huì)計(jì)資料均構(gòu)成支持財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)。安達(dá)信沒有獲取足以支持其審計(jì)意見的直接審計(jì)證據(jù)GAAS明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。但安達(dá)信沒有按照GAAS的要求，對(duì)世界通信的下列相關(guān)會(huì)計(jì)控制和程序進(jìn)行充分了解，導(dǎo)致其未能合理制定和實(shí)施有助于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)程序：、準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定和控制程序。安達(dá)信編制審計(jì)計(jì)劃前沒有對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行充分了解GAAS要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲?jì)計(jì)劃，據(jù)以合理制定和實(shí)施能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)程序。，如收入和盈利的高速增長(zhǎng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)其資本支出、世界通信面臨著通過發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本支出籌措資金的巨大財(cái)務(wù)壓力、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比所顯出的異常盈利能力（如ATamp。，包括：①首席執(zhí)行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個(gè)人貸款的質(zhì)押；②世界通信迫切需要保持高股價(jià)以維持以換股方式進(jìn)行收購(gòu)兼并的吸引力；③世界通信需要保持較高的投資和信用等級(jí)以發(fā)行票據(jù)和債券（2000和2001年發(fā)行的票據(jù)和債券分別高達(dá)50億美元和118億美元）。事實(shí)上，如果保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達(dá)信應(yīng)當(dāng)有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊：，只準(zhǔn)予內(nèi)部審計(jì)部從事經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，這顯然有別于大多數(shù)公司的做法。盡管GAAS在這一方面的要求是人所共知，但安達(dá)信對(duì)世界通信的線路成本、準(zhǔn)備金計(jì)提和轉(zhuǎn)回、收入確認(rèn)和商譽(yù)減值等重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，以至世界通信審計(jì)委員會(huì)在2002年6月向安達(dá)信通報(bào)世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，安達(dá)信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當(dāng)局聲明書中就此事告知安達(dá)信。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)和正直的立場(chǎng)，勤勉地搜集和客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。盡管如此，面對(duì)如此高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶，安達(dá)信卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。從下表可以看出，安達(dá)信的審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)認(rèn)識(shí)到世界通信的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要源于世界通信制定了過于激進(jìn)的收入和盈利目標(biāo)。安達(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑安達(dá)信向美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計(jì)工作底稿表明，安達(dá)信在這三年里一直將世界通信評(píng)估為具有最高等級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會(huì)對(duì)世界通信不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理予以“遷就”。此外，世界通信歷來是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價(jià)值的單一客戶，這一事實(shí)不禁讓人對(duì)安達(dá)信的獨(dú)立性存有疑慮。安達(dá)信在過去10多年既為世界通信提供審計(jì)服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)失敗，主要?dú)w于以下四個(gè)方面：安達(dá)信缺乏形式上的獨(dú)立性根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement），安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計(jì)收費(fèi)440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（主要是外包的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。就目前已經(jīng)披露的資料看，安達(dá)信對(duì)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過失審計(jì)責(zé)任。重大審計(jì)失敗的常見原因包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效或高管人員逾越內(nèi)部控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位通同舞弊、缺乏獨(dú)立性、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識(shí)驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真?zhèn)?，因此需要由?dú)立的第三方即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)高管人員提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢(shì)對(duì)利益相關(guān)者的潛在負(fù)面影響。3.“安然”公司審計(jì)失敗對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生什么影響？？第四篇：典型審計(jì)失敗案例審 計(jì) 失 敗案 例案例一安達(dá)信審計(jì)失敗案例如果說公司治理和內(nèi)部審計(jì)是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的第一道閘門，那么，獨(dú)立審計(jì)就是防范重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和舞弊的最后一道防線。美國(guó)證監(jiān)會(huì)授權(quán)該委員會(huì)制定審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)權(quán)、日常監(jiān)督權(quán)、調(diào)查和處罰權(quán)；檢查和處理上市公司與會(huì)計(jì)師之間的會(huì)計(jì)處理分歧。根據(jù)SOX法案的規(guī)定，要求美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）專門成立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)，而原來由AICPA行使的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能，則交給更具公共職能的PCAOB，PCAOB由五人組成，直接歸美國(guó)證監(jiān)會(huì)管轄，但不屬于其內(nèi)部雇員。實(shí)際上，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是依靠會(huì)員會(huì)費(fèi)的資助在維持運(yùn)作，所以少數(shù)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)協(xié)會(huì)的影響很大，使協(xié)會(huì)不可避免地會(huì)自發(fā)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。以往，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管與服務(wù)職能都集中在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）?！端_班斯—奧克斯利法案》對(duì)《1933年證券法》和《1934年證券交易法》的許多內(nèi)容作了修改和補(bǔ)充，包括證券市場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師的利益沖突、美國(guó)證交會(huì)的資源和權(quán)力、相關(guān)問題的研究報(bào)告、公司及刑事欺詐責(zé)任、強(qiáng)化白領(lǐng)刑事責(zé)任、公司稅收返還和公司欺詐責(zé)任等11個(gè)方面。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地，也造成了安達(dá)信的垮臺(tái)。同時(shí)，對(duì)安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個(gè)。安然的股價(jià)已經(jīng)聽命到60美分，只好宣布破產(chǎn)。就在同時(shí)，美國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)普爾公司宣布給安危降級(jí)，于是安然必須還債的第二個(gè)條件就滿足了。2001年10月底，安然被迫公布虛報(bào)盈利，其股價(jià)跌到10美元以下，安然已經(jīng)意識(shí)到自己的危險(xiǎn)，想把公司賣了。結(jié)果由于能源市場(chǎng)的波動(dòng)，致使安然破產(chǎn)，因?yàn)槟茉词袌?chǎng)與安然的股票的相關(guān)性很高。即在債券到期時(shí)或到期前，用來做抵押的資產(chǎn)的價(jià)值不夠時(shí)，安然必須補(bǔ)現(xiàn)金，要么增發(fā)股票，安然又使用一定的價(jià)位，如果低于這個(gè)門檻，安然必須買回這些債務(wù)，二是安然的債信評(píng)級(jí)必須滿足要求，即如果安然的債信被評(píng)垃圾級(jí)以下時(shí)，安然必須把這些發(fā)出的債券按發(fā)行價(jià)買回。要么是通過金字塔的方式，層層控股，層層借債，或者是通過信托基金的方式，這是最后迫使安然破產(chǎn)的主要原因。于是借債便成了惟一的選擇。安然的擴(kuò)張和其他的企業(yè)一樣，要么是發(fā)行股票，要么是借債。那么安然為什么要隱藏自己的債務(wù)呢？原因很簡(jiǎn)單：在美國(guó)有很多債信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，債信越低，借債的利息就越高，所以借債的成本與其債信有很大的關(guān)系。同時(shí)，它還通過財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)，具體做法是利用信托基金，第一步安然把一些資產(chǎn)委托出去，以資產(chǎn)及資產(chǎn)的收入作為抵押發(fā)行債券，發(fā)行所得交由安然使用，但在財(cái)務(wù)上，這不算安然的債務(wù)。通過關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤(rùn)比預(yù)期利潤(rùn)還高出一點(diǎn)，市價(jià)隨之又漲了一些。2000年底，美國(guó)加州出現(xiàn)在了能源危機(jī)，2001年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤(rùn)很快下降，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。上市公司上市容易，但上市后面臨的壓力也很大。這個(gè)事情在2000年10月、11月之前就引起了很多人的爭(zhēng)議，很多的投資管理公司對(duì)安然提出了很多的質(zhì)疑?？梢娖淅麧?rùn)并沒有太多的增長(zhǎng)。在安然公司宣布巨額虧損后，美國(guó)證管會(huì)開始對(duì)此事進(jìn)行正式調(diào)查。美國(guó)能源巨頭安然公司的轟然倒塌也帶倒了與之有密切聯(lián)系的安達(dá)信。目前，安達(dá)信美國(guó)公司僅剩3000多名員工。此后，安達(dá)信美國(guó)公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)提出，不再為上市公司提供審計(jì)服務(wù)。安達(dá)信美國(guó)公司自愿放棄、同意撤消其在所有州內(nèi)為上市公司提供服務(wù)的執(zhí)照”。安達(dá)信美國(guó)公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。安然的審計(jì)公司是安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所，號(hào)稱世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。該公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)時(shí)申報(bào)，公司及旗下子公司總負(fù)責(zé)達(dá)312億美元，分析員估計(jì)，該公司尚有約200億美元債務(wù)隱藏在公司資產(chǎn)負(fù)債表之外。為吸引投資者入股該等公司，安然承諾以其股份擔(dān)保有關(guān)公司債務(wù)，此舉令安然承擔(dān)了大部分的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但卻未有如實(shí)反映在公司賬目?jī)?nèi)。公司內(nèi)部亦牽涉權(quán)力斗爭(zhēng)，與史基寧競(jìng)選行政總裁一職的對(duì)手在1998年一意孤行，投資英國(guó)食水業(yè)務(wù)，他收購(gòu)的英國(guó)食水公司，不斷購(gòu)入高價(jià)食水資產(chǎn)，但英國(guó)政府其后卻調(diào)低食水價(jià)格，令公司損失慘重。直到最近，華爾街分析員才肯承認(rèn)，他們根本看不懂安然復(fù)雜無比的財(cái)務(wù)報(bào)表和商品交易模式，自然也不可能發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。史基寧后成為安然行政總裁，直至他2001年8月辭職。安然的崛起和隕落，離不開它一手建立的龐大能源交易業(yè)務(wù)。公司還稱，部分由財(cái)務(wù)長(zhǎng)安德魯一年前，安然的股票為每股85美元，后來卻不到1美元，使該公司股票的持有者損失極其慘重。該公司的29名高級(jí)主管在股價(jià)崩跌之前已出售173萬股票，獲得11億美元的巨額利潤(rùn)。幾乎是美國(guó)收入最多的公司，2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位，連續(xù)四年獲《財(cái)富》雜志“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱號(hào)。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商，鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)1000億元，雇用了2萬多員工，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。自1997年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元，標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券調(diào)低評(píng)級(jí)至“垃圾”，并且將其從代表美國(guó)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)普爾500種股票中取消；穆迪公司也將安然公司的信用等級(jí)調(diào)至最低。10月22日，美國(guó)證券交易委員會(huì)介入安然事件調(diào)查?！?21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道)施樂公司——KPMG第三篇：審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例審計(jì)學(xué)經(jīng)典案例案例五：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的發(fā)展與行業(yè)管理體制（第七、第八章）——“安然”公司審計(jì)與薩班斯法案案例一、案例資料2001年10月17日，安然公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)告。華夏證券一位研究員指出，錦州港接受畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所意見，共同調(diào)賬的可能性較大?！睋?jù)查實(shí)，錦州港2001年吞吐量為1200萬噸，2002年吞吐量達(dá)到1400萬噸，2003年第一季度吞吐量高達(dá)400多萬噸，全年預(yù)計(jì)超過2002年的業(yè)績(jī)。高鴻敏表示：“扣除目前調(diào)整因素，公司每年利潤(rùn)保持增長(zhǎng)，同比主營(yíng)利潤(rùn)還創(chuàng)新高。目前公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)十分穩(wěn)健?！睋?jù)知情人士透露，錦州港可能還會(huì)采取調(diào)整生產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬與補(bǔ)齊折舊等措施，經(jīng)過這三次底朝天的調(diào)賬，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該基本上沒有問題了。錦州港董事會(huì)秘書高鴻敏坦誠(chéng)，“這些問題并非一朝一夕形成的，大多是十年老賬的積累，公司有意把這些歷史遺留問題統(tǒng)統(tǒng)解決，這樣輕裝上陣也有利于今后主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。進(jìn)行這些調(diào)整使公司凈資產(chǎn)減少8846多萬元。2003年2月11日，錦州港在前次初步整改的基礎(chǔ)上，再次對(duì)以前會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行徹底清理整改：調(diào)減1998年至2000年虛增收入約985萬元；調(diào)減虛列賬面貨幣資金3858多萬元；調(diào)減虛列在建工程814萬多元；調(diào)整1997年及以前應(yīng)計(jì)入費(fèi)用或損失而計(jì)入其他應(yīng)收款2348多萬元，計(jì)入公司的凈資產(chǎn)中。按照財(cái)政部限期整改要求，以及指出的這些問題，錦州港對(duì)2000年及以前會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行了追溯調(diào)整，并對(duì)2002年第三季度報(bào)告進(jìn)行更正。2002年10月，財(cái)政部檢查發(fā)現(xiàn)，錦州港在2000年及以前多確認(rèn)收入36717萬元；公司還將應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出予以資本化，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用4945萬元；同時(shí)，由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時(shí)，折舊計(jì)提起始月份不準(zhǔn)確及港口設(shè)施、設(shè)備資產(chǎn)分類不適當(dāng)?shù)葘?dǎo)致2000少計(jì)提折舊780萬元，相應(yīng)的少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等780萬元。十年老賬引爆危機(jī)此次畢馬威華振對(duì)錦州港2002年年報(bào)實(shí)施重大調(diào)賬，可以算是錦州港的第三次了。請(qǐng)投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。2002年下半年至今，對(duì)于錦州港（）而言，真是多事之秋。與安然、施樂和世界通信的審計(jì)失敗一樣，安永對(duì)CUC公司的審計(jì)失敗迫使人們反思這樣的一個(gè)問題：應(yīng)否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期的強(qiáng)制輪