【正文】 因此建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度勢在必行。當(dāng)然企業(yè)也要激活內(nèi)部審計部門和其他職能部門之間的關(guān)系，利 用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理資源共享，彌補(bǔ)內(nèi)部審計部門的專業(yè)缺陷，提高內(nèi)部審計資源的利用效率。 圖 11 雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計組織模式 雙重領(lǐng)導(dǎo) 是在理想情況下的組織模式，在實(shí)際操作中內(nèi)部審計模式會受企業(yè)管理、企業(yè)規(guī)模、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)等 諸多 因素影響，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身實(shí)際情況靈活設(shè)置。 目前在 公司治理劃分的組織模式下，按隸屬關(guān)系具體可分為以下幾種形式：（ 1）屬于職能部門的組織模式（ 2）總裁 /總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式（ 3）監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式（ 4）董事會或董事會下設(shè)的審計 委員會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。 8 三、對于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)對策 （一） 健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè) 置及內(nèi)部審計制度 1． 建立符合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)該遵循（ 1）獨(dú)立性原則（ 2）權(quán)威性原則（ 3）效率優(yōu)化原則（ 4）專業(yè)性原則。另一方面稽核人員的素質(zhì)也一直是困擾銀行 業(yè) 內(nèi)部審計的問題。 同時，人員 結(jié)構(gòu)也 對內(nèi)部審計的實(shí)施帶來障礙， 仍 以 當(dāng)前銀行業(yè)為例， 目前我國銀行 業(yè)內(nèi)部審計人員僅占銀行員工總數(shù)的 1%，而在國外銀行這個數(shù)字是 5%。 目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計主要強(qiáng)調(diào)事后審計，即內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事項進(jìn)行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項進(jìn)行過程控制，內(nèi)部審計獲取信息的滯后性導(dǎo)致未能對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門潛在的管理風(fēng)險實(shí)施再監(jiān)督，并及時有效地起到化解和防范風(fēng)險的作用。所以配備的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。 部分國有企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)收支審計層面。只有既保證良好的內(nèi)部控制環(huán)境，同時加強(qiáng)內(nèi)部審計職能的實(shí)現(xiàn)，才能切實(shí)保障國有企業(yè)的利益。而單純的以賬查賬 的 內(nèi)部 審 計意義不大，如同曾經(jīng)發(fā)生的大型國有企業(yè)錦化化工集團(tuán)的內(nèi)盜案件。在票據(jù)的審查中，貼現(xiàn)行對于一個名不見經(jīng)傳的小企業(yè)經(jīng)常有大額的票據(jù)業(yè)務(wù)缺乏應(yīng)有的警惕性，這些都在一定程度上折射出銀行業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠，也折射了對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的重視程度 不夠 。 從 20xx 年發(fā)生的中國銀行 雙鴨山行案可以看出，整個銀行業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控環(huán)境十分薄弱，從業(yè)人員的風(fēng)險意識 也很淡薄。由于一些固 有觀念的存在，領(lǐng)導(dǎo)層會覺得內(nèi)部審計部門是一個可有可無的部門，并 受自己控制，對其提出的建議置若罔聞，并且不 配合審計部門的工作。 內(nèi)部審計要 發(fā)揮作用，就必須有一個較好的內(nèi)部控制 文化。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素包括：公司治理結(jié)構(gòu)、治理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會、經(jīng)營者素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)文化、權(quán)責(zé)分配體系和信息系統(tǒng)。我國內(nèi)部審計起源于國家的行政安排，而不是自發(fā)的需求，現(xiàn)今的內(nèi)部審計 也多 是走形式 ， 這在一定程度上影響了內(nèi)部審計行 業(yè)的發(fā)展。從這些設(shè)置上我們也可以看出國有企業(yè)對內(nèi)部審計需求并不強(qiáng)烈，內(nèi)部審計沒有受到應(yīng)有的重視。調(diào)查顯示 67%的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受公司總會計師或財務(wù)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)， 33%的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，并且只有 1/3 的審計委員會是由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的 。云南省的調(diào)查顯示， %的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或總裁的領(lǐng)導(dǎo)下，只有 %的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在董事會（審計委員會）和監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)下 。因此，銀監(jiān)會發(fā)布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》就是要求國內(nèi)商業(yè)銀行加強(qiáng)完善內(nèi)部審計的獨(dú)立性和垂直性。以目前國內(nèi)的銀行 業(yè) 為例，雖然其本身有一套審計 機(jī)制，但一般依附于當(dāng)?shù)胤中校狈Κ?dú)立性。按照《 中華人民共和國 審計法》的 規(guī)定，內(nèi)部審計部門只對董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立開展審計工作，不受任何 部門的干涉。因此， 在 金融危機(jī)挑戰(zhàn)的 情況下加強(qiáng)國有 企業(yè)內(nèi)部審計 具有其必要性。企業(yè)只有合法、合 規(guī) 、有效地經(jīng)營，才能持續(xù)提高其核心競爭力， 降低企業(yè)風(fēng)險。 3． 內(nèi)部審計可以有效的抑制企業(yè)風(fēng)險 面臨全 球經(jīng)濟(jì)一體化，市場競爭主體更加 公平 的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。并且內(nèi)部審計人員提出的建議也更容易被企業(yè)高層所接受。 （三 ）我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性 1． 內(nèi)部審計更貼近企業(yè)，能改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益 內(nèi)部審計人員對本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，能及時、準(zhǔn)確地判斷高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項，有針對性地進(jìn)行審計，以發(fā)現(xiàn)管 理上的漏洞。 3． 審計方法和審計成本。很多企業(yè)無法做 到審 計機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)和人員獨(dú)立于單位管理層。由于各種主客觀原因，審計人員的素質(zhì)參差不齊導(dǎo)致了無法采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，不足以審計相關(guān)對象和業(yè)務(wù)。企業(yè)管理層一旦舞弊或違法經(jīng)營將會采用較為隱蔽的方式，這也在一定程度上 加大了審計 的 難度。 5． 企業(yè)舞弊和違法經(jīng)營。 4． 內(nèi)部控 制設(shè)計和實(shí)施。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)較特殊，則對審計人員的要求也較高，對審計的方法也可能有特殊的要求。 3． 審計對象的特殊性和復(fù)雜性。企業(yè)環(huán)境的變化會給審計人員的專業(yè)勝任能力帶來挑戰(zhàn)，同時管理人員在環(huán)境變化下舞弊可能性也會增加。關(guān)于內(nèi) 部審計 方面的法規(guī)和制度設(shè)計多半依照發(fā)達(dá)國家的模式，缺少結(jié)合自身的具有長期適用性的實(shí)踐基礎(chǔ)?？陀^上來說，主要有以下幾個方面： 1．相 關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度 的不完善。 第 四、 預(yù)警作用：內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，為單位預(yù)防風(fēng)險提出建議。 第 二、 促進(jìn)作用：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷，為領(lǐng)導(dǎo)決策層出謀劃策，促進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 目前，內(nèi)部審計的作 用具體表現(xiàn)為以下幾個方面。 我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客 觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再者，內(nèi)部審計人員對于管理層的決策，并不負(fù)責(zé)評估。而內(nèi)部審計人員最適宜擔(dān)任的角色則是提供決策者多樣選擇以供管理者采取最佳決策。從財務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計到業(yè)務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計，再從管理導(dǎo)向內(nèi)部審計到風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，每一次的演進(jìn)都不是一種先進(jìn)方法對落后方法的全盤否定，而是對落后方法的揚(yáng)棄和包容。所以，有必要將變化的風(fēng)險管理模式整合進(jìn)入內(nèi)部審計程序。而組織治理正由以往的靜態(tài)的命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)閷Σ粩嘧兓慕?jīng)營風(fēng)險的適應(yīng)。它協(xié)助組織通過系統(tǒng)化及規(guī)范化的方法，評估及改善組織風(fēng)險管理、控制以及治理相關(guān)流程的效果，以達(dá)成組織的目標(biāo)。在組織機(jī)構(gòu)建立計劃并著手計劃執(zhí)行時，一定會監(jiān)控運(yùn)營狀況，確保實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的既定目標(biāo)。 本文通過歸納分析的方法進(jìn)行研究。 第四部分：結(jié)合國有企業(yè)現(xiàn)狀提出加強(qiáng)內(nèi)部審計措施。 第二部分：我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的必要性。 秦國翠（ 20xx）在《加強(qiáng)內(nèi)部審計促進(jìn)國有資產(chǎn)管理》一文中提到 加強(qiáng)國有企業(yè)管理，完善公司治理結(jié)構(gòu)，是我國國有企業(yè)改革的核心問題，也是國有企業(yè)改革的 重心和難點(diǎn)，內(nèi)部審計則是加強(qiáng)國有企業(yè)管理的重要的環(huán)節(jié)，因此，進(jìn)一步加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計已成為當(dāng)前國有企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。卻往往疏于對于整個管理系統(tǒng)及關(guān)鍵 控制環(huán)節(jié)的監(jiān)控，也沒有專門用于相應(yīng)流程的審計軟件。 如企業(yè)往往通過 ERP 、 MIS 等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、財力的配置與調(diào)度不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 劉建成（ 20xx）在《國有企業(yè)內(nèi)部審計探討》一文中指出內(nèi)部審計是根據(jù)組織的 2 內(nèi)在需要而設(shè)立的，作為企業(yè)的自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企 業(yè)制度的重要組成部分，是企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此本文通過對國企內(nèi)審方面缺陷的歸納與分析，總結(jié)出具體的幾個條目，并逐一提出能解決這些問題的措施，并結(jié)合實(shí)際，根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)提出了有針對性的建議，希望以此來理清我國國企內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及后續(xù)發(fā)展問題，以保證國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的當(dāng)下抓住時機(jī)，降低風(fēng)險，增強(qiáng)自身的競爭力，減少不必要的自身發(fā)展的限制，更好地投入到經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化建設(shè)中去。 當(dāng)前國內(nèi)也有些關(guān)于內(nèi)部審計的研究，并將研究方向轉(zhuǎn)入了風(fēng)險管理、公司治理、