【正文】 余額 。 3． 應(yīng)付普通股股利 ， 是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股股利 ， 及分配給投資者的利潤 。 可供投資者分配的利潤 ， 按下列順序分配： 1． 應(yīng)付優(yōu)先股股利 ， 是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利 。 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 ， 應(yīng)按下列順序分配： 1． 提取法定盈余公積； 2． 提取法定公益金 。 會計分錄如下： 2023/3/4 73 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 27500 其他業(yè)務(wù)收入 30000 營業(yè)外收入 9000 投資收益 6000 貸：本年利潤 72500 例 56 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶借方余額9500元 ， “ 營業(yè)費用 ” 賬戶借方余額 500元 ， “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶借方余額 11000元 ， “ 管理費用 ” 賬戶借方余額 3100元 ， “ 財務(wù)費用 ” 賬戶借方余額 900元 ， “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶借方余額 21000元 ， 2023/3/4 74 ? “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶借方余額 1500元 ， “ 所得稅 ”賬戶借方余額 8250元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的借方 。 借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 1500 2023/3/4 72 ? 例 54 企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％ 的稅率計算應(yīng)納所得稅額 。 借：銀行存款 6000 貸：投資收益 6000 2023/3/4 71 ? 例 52 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺 ， 其市場價格 9000元 ， 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入 。 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 2023/3/4 70 ? 5． “ 所得稅 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅 。 4． “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出 。 3． “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入 。 2． “ 投資收益 ” 賬戶 ——收入類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失 。該賬戶貸方登記期末從 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 補(bǔ)貼收入 ” ， “ 營業(yè)外收入 ” 以及“ 投資收益 ” （ 投資凈收益 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)； 2023/3/4 68 ? 借方登記期末從 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” ， “ 管理費用 ” 、 “ 財務(wù)費用 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 、 “ 所得稅 ” 以及 “ 投資收益 ” （ 投資凈損失 ） 等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù) 。 凈利潤 ， 是指利潤總額減去所得稅后的金額 。 所得稅 ， 是指企業(yè)應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅費用 。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 處理無形資產(chǎn)凈收益 、 罰款凈收入等 。 補(bǔ)貼收入 ， 是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅 ， 或按銷量 、 工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼 ， 以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予其他形式的補(bǔ)貼 。 利潤總額 ， 是指營業(yè)利潤加上投資收益 、 補(bǔ)貼收入 、 營業(yè)外收入 、 減去營業(yè)外支出后的金額 。 借；財務(wù)費用 300 貸：銀行存款 300 2023/3/4 64 ? 第八節(jié) 財務(wù)成果的核算 一 、 利潤形成的核算 （ 一 ） 凈利潤的組成 利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 借：管理費用 400 貸：銀行存款 400 2023/3/4 63 ? 例 49 企業(yè)預(yù)提短期借款利息 600元 。 借：管理費用 200 貸：其他應(yīng)付款 200 例 47 企業(yè)以銀行存款支付職工培訓(xùn)費 2500元 。 該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 “ 財務(wù)費用 ” 賬戶 ——費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 。對于營業(yè)費用及其賬戶設(shè)置和營業(yè)費用業(yè)務(wù)的會計處理等前已述及 。 財務(wù)費用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 ， 包括應(yīng)當(dāng)作為期間費用的利息支出 （ 減利息收入 ） 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ） 以及相關(guān)的手續(xù)費等 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 12023 貸：包裝物 12023 2023/3/4 59 ? 第七節(jié) 期間費用的核算 一 、 期間費用 所謂期間費用，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的直接計入當(dāng)期損益的各項費用 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9000 貸：原材料 9000 2023/3/4 58 ? 例 44 企業(yè)出租包裝物 ， 收到出租包裝物租金收入20230元 ， 增值稅 3400元 ， 款項存入銀行 。 2023/3/4 57 ? （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)的會計處理 例 42 企業(yè)售出甲材料 10噸 ， 價款 10000元 ， 增值稅 1700元 ， 價稅合計 11700元存入銀行 。 包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費用以及稅金等 。 該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入 ， 借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“ 本年利潤 ” 賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置 為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 。 企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：材料銷售 、 代購代銷 、 包裝物出租等 。根據(jù)以上列舉的銷售業(yè)務(wù)實例 。 則 A、 B產(chǎn)品的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本＝ 50 100＝ 5000元 B產(chǎn)品銷售成本＝ 50 90＝ 4500元 2023/3/4 54 ? 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 9500 貸：庫存商品 9500 經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)會計處理后 ， 企業(yè)可確定商品銷售利潤 ， 即企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤 。 確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的方法 ， 可以采用 “ 一次加權(quán)平均法 ” 、 “ 移動加權(quán)平均法 ” 、 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 后進(jìn)先出法 ” 等 。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅金 11000 2023/3/4 53 ? 例 41 月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 按照 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本 。 借：銀行存款 11900 貸：應(yīng)收賬款 11900 2023/3/4 52 ? 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 300元 ，裝卸費 200元 。 2023/3/4 51 ? 借：銀行存款 5850 貸：預(yù)收賬款 5850 例 37 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定 ， 向上項預(yù)付貨款的購買單位發(fā)出 B產(chǎn)品 10件 ， 每件售價 250元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 425元 ， 價稅合計 2925元 。 借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 銀行存款 200 2023/3/4 50 ? 例 35 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售 A產(chǎn)品 30件 ，每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1530元 ，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出 、 承競的商業(yè)匯票一張 ， 金額為 10530元 。 二 、 銷售過程主營業(yè)務(wù)核算的會計處理 例 33 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 20件 ， 每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1020元 ， 價稅合計 7020元 ， 已收到存入銀行 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ，借方余額為多交的稅金 。 （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 ——負(fù)債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 該賬戶的貸方登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補(bǔ)付的款項；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項 。 該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額 。 月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項 。 2023/3/4 46 ? 不單獨設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè) ， 預(yù)收的賬款也在本賬戶核算 。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額 。 包括營業(yè)稅 、 消費稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、資源稅 、 土地增值稅和教育費附加等 。 該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 2023/3/4 44 ? 該賬戶的借方登記已售商品 、 提供的各種勞務(wù)等的實際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本 ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品 （ 包括產(chǎn)成品 、 自制半成品等 ） 或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的收入 ，期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后 ， 該賬戶應(yīng)無余額 。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用 ， 應(yīng)當(dāng)作為期間費用 ， 直接計入當(dāng)期損益 ， 不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容 。 2023/3/4 41 ? 在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對已售出商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 。 參見 P78頁 表 、 、 2023/3/4 39 ? 例 14：本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 20230件，總成本84000元；乙產(chǎn)品 8000件，總成本 36000 甲、乙產(chǎn)品全部完工驗收入庫。 借：預(yù)提費用 1400 財務(wù)費用 700 貸：銀行存款 2100 2023/3/4 36 ? 制造費用的分配 制造費用的分配方法 生產(chǎn)工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機(jī)器工時比例法 應(yīng)分配的制造費用總額 制造費用分配率＝ 各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 2023/3/4 37 ? 例 13： 本月發(fā)生制造費用合計 19200元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 2800小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2023小時。 借：制造費用 300 貸：預(yù)提費用 300 例 12 企業(yè)按規(guī)定支付固定資產(chǎn)修理費用 3600元 。 借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200 例 10 月末，攤配應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。 借：制造費用 500 管理費用 800 貸：銀行存款 1300 2023/3/4 30 ? （ 5）水電費 例 8：用銀行存款支付本月水電費 25000元，其中：生產(chǎn)車間水電費 2100