【正文】 甲產(chǎn)品 36000 2023/3/4 40 ? 第六節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一 、 銷售商品收入與銷售商品成本 （ 一 ） 銷售商品收入 銷售商品收入 ， 是指企業(yè)在銷售商品等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 。 二 、 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運用以下賬戶： 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 2023/3/4 43 ? （ 一 ） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 —— 收入類帳戶 ，用途：核算企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入 。 （ 三 ） “營業(yè)費用 ”賬戶 —— 費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 ， 包括運輸費 、 裝卸費 、 包裝費 、 保險費 、 展覽費和廣告費 ， 以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（ 含銷售網(wǎng)點 、 售后服務(wù)網(wǎng)點等 ） 的職工工資及福利費 、 類似工資性質(zhì)的費用 、 業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用 。 該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅 、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金 ， 以及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶中的主營業(yè)務(wù)稅金及附加 。 該賬戶借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款 ，以及代購貨單位墊付的包裝 、 運雜費等；貸方登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票 ， 以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 。 2023/3/4 47 ? （ 七 ） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 ——負(fù)債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項 ，屬于負(fù)債類賬戶 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、消費稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 所得稅等 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ， 借方余額為多交的稅金 。 借：應(yīng)收票據(jù) 10530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅金 1530 例 36 根據(jù)合同規(guī)定 ， 預(yù)收購貨單位購買 B產(chǎn)品價稅款 5850元存入銀行 。 借：營業(yè)費用 500 貸：銀行存款 500 例 40 假設(shè)該企業(yè)銷售的 A、 B兩種商品屬于消費稅征收范圍 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交消費稅 （ 稅率 40％ ）11000[（ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） 40％ ]元 。 假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計算 AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為 100元 、 90元 。 計算主營業(yè)務(wù)利潤： 2023/3/4 55 ? 主營業(yè)務(wù)利潤： （ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） －（ 5000＋ 4500） － 11000＝ 7000（ 元 ） 二 、 其他業(yè)務(wù)收支 的核算 所謂其他業(yè)務(wù)收支 ， 是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出 。 2023/3/4 56 ? “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ——收入類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)所取得的收入 。該賬戶的借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項支出 ， 貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 ， 結(jié)轉(zhuǎn)以后該賬戶應(yīng)無余額 。 借：銀行存款 23400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20230 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 3400 （ 銷項稅額 ） 例 45 結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 12023元 。 營業(yè)費用 ， 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生費用 。 該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進行明細(xì)分類核算 。 2023/3/4 62 ? 三 、 期間費用核算的會計處理 例 46 企業(yè)按工資總額的 2％ 提取工會經(jīng)費 200元 。 借：財務(wù)費用 600 貸：預(yù)提費用 600 例 50 企業(yè)以銀行存款支付銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費300元 。 2023/3/4 65 ? 投資收益 ， 是指企業(yè)對外投資所取得的收益 ，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額 。 2023/3/4 66 ? 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧 、 處理置固定資產(chǎn)凈損失 、 處置無形資產(chǎn)凈損失 、 債務(wù)重組損失 、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計提的在建工程減值準(zhǔn)備 、 罰款支出 、 捐贈支出 、 非常損失等 。 凈利潤的計算公式如下： 凈利潤＝利潤總額－所得稅 2023/3/4 67 ? 利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用 （ 一 ） 設(shè)置的賬戶 1． “ 本年利潤 ” 賬戶 ——所有者權(quán)益類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 （ 或發(fā)生的凈虧損 ） 。 2023/3/4 69 ? 該賬戶的貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù) ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后的該賬戶應(yīng)無余額 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 三 ） 利潤形成核算的會計處理 例 51 企業(yè)從其他單位分得投資利潤 6000元 ， 存入銀行 。 根據(jù)規(guī)定 ， 應(yīng)納所得稅額按下式計算：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率 應(yīng)納所得稅額＝ 25000x33％ ＝ 8250（ 元 ） 借：所得稅 8250 貸：應(yīng)交稅金 8250 例 55 期末 ， 將 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額27500元 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶貸方余額 30000元 、“ 營業(yè)外收入 ” 賬戶貸方余額 9000元 、 “ 投資收益 ”賬戶貸方余額 6000元 ， 轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的貸方 。 2023/3/4 76 ? 可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積 、 法定公益金等后 ， 為可供投資者分配的利潤 。 2023/3/4 77 ? 4． 轉(zhuǎn)作資本 （ 或股本 ） 的普通股股利 ， 是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本 （ 或股本 ） ， 及以利潤轉(zhuǎn)增的資本 。 該賬戶貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案 ， 應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實際支付數(shù) 。 2023/3/4 80 ? 借：本年利潤 16750 貸：利潤分配 —未分配利潤 16750 例 60 年終決算時 ， 將 “ 利潤分配 ” 賬戶所屬的各明細(xì)分類賬戶的借方分配數(shù)合計 6675元 （ 其中：提取盈余公積金 1675元 、 應(yīng)付股利 5000元 ） 結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 利潤分配一未分配利潤 ” 明細(xì)分類賬戶的借方 。 2023/3/4 82 ? 第一節(jié) 賬戶分類的意義 一 、 帳戶分類的作用 （ 一 ） 便于設(shè)置完整的賬戶體系和全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動和資金運動情況 （ 二 ） 便于設(shè)計會計賬薄的格式 （ 三 ） 便于編制會計報表 二 、 賬戶分類的標(biāo)志 1 、 按經(jīng)濟內(nèi)容分類； 2 、 按用途和結(jié)構(gòu)分類； 3 、 按與會計報表的關(guān)系分類 。 一 、 資產(chǎn)類賬戶 資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況的賬戶 。 2023/3/4 85 ? 五 、 費用類賬戶 費用類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用支出的賬戶 。 賬戶的結(jié)構(gòu) 是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) ， 以取得各種必要的核算指標(biāo) 。 （ 二 ） 盤存賬戶的特點： 盤存類賬戶所反映的內(nèi)容屬于資產(chǎn)性質(zhì)； 盤存類賬戶的結(jié)構(gòu) ， 其借方登記各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的增加數(shù) ， 貸方登記各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的減少數(shù) ， 期末余額總是在借方 ， 表示期末各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)額 。 （ 二 ） 結(jié)算類賬戶的特點： 反映的內(nèi)容是企業(yè)的各種債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)； 由于結(jié)算業(yè)務(wù)的不同 ， 結(jié)算類賬戶可分為債權(quán)結(jié)算類賬戶 、 債務(wù)結(jié)算類賬戶 、 債權(quán)債務(wù)結(jié)算類賬戶 。 2023/3/4 91 ? 債務(wù)結(jié)算類 賬戶 （ 1 ） 含義 債務(wù)結(jié)算類賬戶 ， 亦稱負(fù)債結(jié)算類賬戶 ， 用來反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他債權(quán)單位或個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶 。 （ 2） 特點： 1） 所反映的內(nèi)容兼具資產(chǎn) 、 負(fù)債雙重性質(zhì)； 2） 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記債權(quán)的增加數(shù)和債務(wù)的減少數(shù) ，貸方登記債務(wù)的增加數(shù)和債權(quán)的減少數(shù) ， 期末余額如在借方 ， 表示尚未收回的債權(quán)凈額 （ 尚未收回的債權(quán)大于尚未償還的債務(wù)的差額 ） ；期末余額如在貸方 ， 表示尚未償還的債務(wù)凈額 （ 尚未償還的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額 ） 2023/3/4 93 ? 當(dāng)本企業(yè)反映債權(quán)賬戶 “ 其他應(yīng)收款 ” 與反映債務(wù)賬戶“ 其他應(yīng)付款 ” 賬戶同屬于一個反映對象 ， 即可合二為一 ， 設(shè)置 “ 其他往來 ” 賬戶 。 2023/3/4 95 ? （ 三 ） 結(jié)構(gòu) 資本類賬戶 四 、 集合分配類賬戶 （ 一 ） 含義 集合分配類賬戶是用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一方面所發(fā)生的費用 ， 并按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配給各成本計算對象的賬戶 。 （ 二 ） 特點： 1． 反映費用的支付或使用比較集中 ， 且數(shù)額較大 ， 而費用的攤銷或預(yù)提比較分散 ， 分期計入各期成本 。 （ 二 ） 特點： 1． 既可提供某一計算對象的金額指標(biāo) ， 又可提供其實物指標(biāo)； 2． 賬戶的結(jié)構(gòu)：借方登記生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的應(yīng)計入成本的全部費用 ， 貸方登記轉(zhuǎn)出的實際成本 ，期末余額在借方 ， 表示尚未完成某一階段的成本計算對象的實際成本 。 收入結(jié)轉(zhuǎn)類賬戶包括：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶。 （ 三 ） 結(jié)構(gòu) 2023/3/4 104 ? ? 九 、 財務(wù)成果類賬戶 ? （ 一 ） 含義 ? 財務(wù)成果類賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期 （ 月份 、 季度或年度 ） 內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終財務(wù)成果的賬戶 。 （ 二 ） 特點 該類賬戶借貸方采用兩種計價 ， 其差額反映業(yè)務(wù)成果 。 計價對比類賬戶 本期發(fā)生額：外購材料的實際成本；貸差 本期發(fā)生額：外購材料的計劃成本 借差 2023/3/4 108 ? （ 三 ） 分類 1． 備抵調(diào)整賬戶 備抵調(diào)整賬戶亦稱抵減調(diào)整賬戶 ， 是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額 ， 以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶 。 c． 包括： 調(diào)整帳戶是 “ 累計折舊 ” 、 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 、“ 短期投資跌價準(zhǔn)備 ” 、 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 等賬戶； 被調(diào)整賬戶是 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 短期投資 ” 、 “ 存貨 ” 等賬戶 。 2023/3/4 110 ? 2． 附加調(diào)整賬戶 附加調(diào)整賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的余額 ， 以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶 。 備抵附加調(diào)整賬戶余額 =被調(diào)整賬戶實際余額 2023/3/4 111 ? 備抵附加調(diào)整賬戶包括 “ 材料成本差異 ” 、 “ 產(chǎn)品成本差異 ” 等賬戶 ， 其被調(diào)整賬戶分別為 “ 原材料 ” 和 “ 庫存商品 ” 賬戶 ， “ 利潤分配 ” 賬戶也可視為備抵附加調(diào)整賬戶 。 :35:1013:35Mar234Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 。 , March 4, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 :35:1013:35:10March 4, 2023 ? 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 4日星期六 1時 35分 10秒 13:35:104 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 :35:1013:35Mar234Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 4日星期六 下午 1時 35分 10秒 13:35: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于