【正文】 000 貸：銀行存款 6000 （ 2）攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的財產(chǎn)保險費 500元 借：管理費用 500 貸：待攤費用 500 2023/3/4 34 ? 例 11 ： 企業(yè)按計劃預(yù)提本年車間固定資產(chǎn)修理費用 300元 。 借：制造費用 300 貸：預(yù)提費用 300 例 12 企業(yè)按規(guī)定支付固定資產(chǎn)修理費用 3600元 。 借：預(yù)提費用 3600 貸：銀行存款 3600 2023/3/4 35 ? 練習(xí)： （ 1）預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息 700元 借：財務(wù)費用 700 貸：預(yù)提費用 700 （ 2）以銀行存款支付本季度短期借款利息 2100元。 借：預(yù)提費用 1400 財務(wù)費用 700 貸：銀行存款 2100 2023/3/4 36 ? 制造費用的分配 制造費用的分配方法 生產(chǎn)工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 機器工時比例法 應(yīng)分配的制造費用總額 制造費用分配率＝ 各種產(chǎn)品分配標準之和 2023/3/4 37 ? 例 13： 本月發(fā)生制造費用合計 19200元，本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用 2800小時，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用2023小時。 分配率＝ 19200/4800＝ 4元 /小時 甲產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用＝ 2800 4＝ 11200元 乙產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用＝ 2023 4＝ 8000元 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 11200 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 8000 貸：制造費用 19200 2023/3/4 38 ? （四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)品生產(chǎn)費用歸集和分配之后，全部生產(chǎn)費用均已歸集記入“生產(chǎn)成本”明細賬戶中，最后，將歸集到某種產(chǎn)品的各項費用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配，確定完工產(chǎn)品制造成本。 參見 P78頁 表 、 、 2023/3/4 39 ? 例 14：本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 20230件，總成本84000元；乙產(chǎn)品 8000件，總成本 36000 甲、乙產(chǎn)品全部完工驗收入庫。 借：庫存商品－甲產(chǎn)品 84000 庫存商品－甲產(chǎn)品 36000 貸：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 84000 生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 36000 2023/3/4 40 ? 第六節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一 、 銷售商品收入與銷售商品成本 （ 一 ） 銷售商品收入 銷售商品收入 ， 是指企業(yè)在銷售商品等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入 。 2023/3/4 41 ? 在下列條件均能滿足時予以確認： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒有對已售出商品實施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 。 2023/3/4 42 ? （ 二 ） 銷售商品成本 銷售商品成本 ， 是指與銷售商品收入相關(guān)的銷售成本 ， 即已售商品的制造成本 。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用 ， 應(yīng)當(dāng)作為期間費用 ， 直接計入當(dāng)期損益 ， 不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容 。 二 、 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運用以下賬戶： 銷售業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶 2023/3/4 43 ? （ 一 ） “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 —— 收入類帳戶 ，用途：核算企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入 。 該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品 （ 包括產(chǎn)成品 、 自制半成品等 ） 或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的收入 ，期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后 ， 該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 二 ） “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 —— 成本類帳戶 ，用途：核算企業(yè)因銷售品 、 提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本 。 2023/3/4 44 ? 該賬戶的借方登記已售商品 、 提供的各種勞務(wù)等的實際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本 ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 （ 三 ） “營業(yè)費用 ”賬戶 —— 費用類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 ， 包括運輸費 、 裝卸費 、 包裝費 、 保險費 、 展覽費和廣告費 ， 以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（ 含銷售網(wǎng)點 、 售后服務(wù)網(wǎng)點等 ） 的職工工資及福利費 、 類似工資性質(zhì)的費用 、 業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用 。 該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”賬戶的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 2023/3/4 45 ? （ 四 ） “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 賬戶 ——費用類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負擔(dān)的稅金及附加 。 包括營業(yè)稅 、 消費稅 、 城市維護建設(shè)稅 、資源稅 、 土地增值稅和教育費附加等 。 該賬戶借方登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅 、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金 ， 以及期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶中的主營業(yè)務(wù)稅金及附加 。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額 。 （ 五 ） “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 ——資產(chǎn)類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)因銷售商品 、 產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)等 ， 應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項 。 2023/3/4 46 ? 不單獨設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè) ， 預(yù)收的賬款也在本賬戶核算 。 該賬戶借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應(yīng)收款 ，以及代購貨單位墊付的包裝 、 運雜費等；貸方登記實際收到的應(yīng)收款項和企業(yè)將應(yīng)收款改用商業(yè)匯票結(jié)算而收到承兌的商業(yè)匯票 ， 以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應(yīng)收賬款 。 月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項 。 （ 六 ） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 ——資產(chǎn)類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票 。 該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額 。 2023/3/4 47 ? （ 七 ） “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 ——負債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項 ，屬于負債類賬戶 。 該賬戶的貸方登記預(yù)收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項；借方登記向購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)的貨款和退回多付的款項 。 該賬戶月末余額一般在貸方 ， 表示預(yù)收購貨單位的款項 。 （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 ——負債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、消費稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 所得稅等 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ，借方余額為多交的稅金 。 2023/3/4 48 ? （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 ——負債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費稅 、 城市維護建設(shè)稅 、 所得稅等 。 該賬戶的貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交納稅金；借方登記已交的各種稅金；期末貸方余額為未交的稅金 ， 借方余額為多交的稅金 。 二 、 銷售過程主營業(yè)務(wù)核算的會計處理 例 33 企業(yè)銷售 A產(chǎn)品 20件 ， 每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1020元 ， 價稅合計 7020元 ， 已收到存入銀行 。 借：銀行存款 7020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金 1020 2023/3/4 49 ? 例 34 企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售 B產(chǎn)品 40件 ，每件售價 250元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1700元 ，商品已發(fā)出 ， 代墊運費 200元以銀行存款支付 ， 企業(yè)根據(jù)發(fā)票 、 賬單等憑證 ， 已向銀行辦妥托收手續(xù) ，但貨款尚未收到 。 借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 銀行存款 200 2023/3/4 50 ? 例 35 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售 A產(chǎn)品 30件 ，每件售價 300元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 1530元 ，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出 、 承競的商業(yè)匯票一張 ， 金額為 10530元 。 借：應(yīng)收票據(jù) 10530 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 應(yīng)交稅金 1530 例 36 根據(jù)合同規(guī)定 ， 預(yù)收購貨單位購買 B產(chǎn)品價稅款 5850元存入銀行 。 2023/3/4 51 ? 借：銀行存款 5850 貸：預(yù)收賬款 5850 例 37 企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定 ， 向上項預(yù)付貨款的購買單位發(fā)出 B產(chǎn)品 10件 ， 每件售價 250元 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅 425元 ， 價稅合計 2925元 。 借：預(yù)收賬款 2925 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500 例 38 企業(yè)接到銀行通知 ， 采用托收承付結(jié)算方式銷售的 B產(chǎn)品 40件 ， 價稅款和代墊運費已收妥入賬 。 借：銀行存款 11900 貸：應(yīng)收賬款 11900 2023/3/4 52 ? 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費 300元 ，裝卸費 200元 。 借：營業(yè)費用 500 貸：銀行存款 500 例 40 假設(shè)該企業(yè)銷售的 A、 B兩種商品屬于消費稅征收范圍 ， 按規(guī)定計算應(yīng)交消費稅 （ 稅率 40％ ）11000[（ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） 40％ ]元 。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅金 11000 2023/3/4 53 ? 例 41 月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 按照 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定 ， 產(chǎn)品銷售成本就是指已售商品的制造成本 。 結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的銷售成本 ， 是按照已售商品的數(shù)量乘以單位成本計算確定的 。 確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的方法 ， 可以采用 “ 一次加權(quán)平均法 ” 、 “ 移動加權(quán)平均法 ” 、 “ 先進先出法 ” 、 “ 后進先出法 ” 等 。 假設(shè)該企業(yè)按全月一次加權(quán)平均法計算 AB兩種產(chǎn)品的平均單位成本分別為 100元 、 90元 。 則 A、 B產(chǎn)品的銷售成本為： A產(chǎn)品銷售成本＝ 50 100＝ 5000元 B產(chǎn)品銷售成本＝ 50 90＝ 4500元 2023/3/4 54 ? 會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 9500 貸：庫存商品 9500 經(jīng)過上述產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)會計處理后 ， 企業(yè)可確定商品銷售利潤 ， 即企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤 。 可按下式計算： 主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加 如果主營業(yè)務(wù)收入不足以抵補主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ， 其不足的差額即為主營業(yè)務(wù)虧損 。根據(jù)以上列舉的銷售業(yè)務(wù)實例 。 計算主營業(yè)務(wù)利潤： 2023/3/4 55 ? 主營業(yè)務(wù)利潤： （ 6000＋ 9000＋ 10000＋ 2500） －（ 5000＋ 4500） － 11000＝ 7000（ 元 ） 二 、 其他業(yè)務(wù)收支 的核算 所謂其他業(yè)務(wù)收支 ， 是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入和支出 。 企業(yè)其他經(jīng)營業(yè)務(wù)主要有：材料銷售 、 代購代銷 、 包裝物出租等 。 企業(yè)發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支 ， 在會計上也必須如實地反映和監(jiān)督 ， 并正確地組織核算 。 （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置 為了核算企業(yè)除主