【正文】 管理費(fèi)用 500 貸：待攤費(fèi)用 500 2023/3/4 34 ? 例 11 ： 企業(yè)按計(jì)劃預(yù)提本年車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 300元 。 借：制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 2023 貸：累計(jì)折舊 6000 2023/3/4 29 ? （ 4）車間辦公費(fèi) 例 7 企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間的辦公費(fèi) 500元，管理部門的辦公費(fèi) 800元。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金 500 2023/3/4 21 ? 練習(xí)： 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資 17000 其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 7000 制造 B產(chǎn)品工人工資 10000 行政管理人員工資 5000 車間管理人員工資 3000 合 計(jì)： 25000元 2023/3/4 22 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 7000 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 10000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付工資 25000 2023/3/4 23 ? 練習(xí) 2： 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 25000元備發(fā)工資 。 2023/3/4 14 ? 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 2023/3/4 15 ? 發(fā)放工資： 例 2：開出現(xiàn)金支票 50000元，從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)工資。 例 1：新樂工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用 A材料 40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 B材料 28000元，車間一般耗用A材料 8000元，行政管理部門耗用 A材料 2023元。 2023/3/4 4 ? 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)品制造成本）： 是指企業(yè)為制造一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。 2023/3/4 3 ? （ 5） 期間費(fèi)用： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。、包裝物以及其他直接材料。 第三節(jié) 制造業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 一 、 費(fèi)用與制造成本 （ 一 ） 概念： 費(fèi)用： 是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品 ， 提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入 。 （ 2） 直接工資 ，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼及計(jì)提的職工福利費(fèi) （ 3） 他其直接支出 ，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動力等費(fèi)用等。 營業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 2023/3/4 5 ? （二）構(gòu)成 費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本 2023/3/4 6 ? （三）費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系 聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化，是對象化了的費(fèi)用 區(qū)別：費(fèi)用與一定會計(jì)期間相聯(lián)系； 產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 2023/3/4 7 ? 二、賬戶設(shè)置 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 入庫 領(lǐng)用 折舊減少 計(jì)提折舊 原材料 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 發(fā)出產(chǎn)品 結(jié)存產(chǎn)品成本 庫存商品 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 2023/3/4 8 ? 生產(chǎn)費(fèi)用核算的一般程序 制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容： （ 1） 歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計(jì)提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。 2023/3/4 10 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 40000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 28000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 2023 貸：原材料－ A材料 50000 原材料－ B材料 28000 2023/3/4 11 ? 練習(xí)： 新明公司本月根據(jù)領(lǐng)料單，編制的領(lǐng)料憑證匯總表如下： 材料種類 領(lǐng)料部門及用途 金額合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車間耗用 管理部門 A材料 40000 5000 45000 B材料 18000 18000 C材料 3000 1000 4000 D材料 11000 3000 14000 合計(jì) 51000 26000 3000 1000 81000 2023/3/4 12 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 51000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 26000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料－ A材料 45000 原材料－ B材料 18000 原材料－ C材料 4000 原材料－ D材料 14000 2023/3/4 13 ? （ 二 ） 直接人工 （ 工資及福利費(fèi) ） 的歸集和分配 工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬 ，包括工資 、 獎金和津貼 。 借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 例 3：用現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 借：現(xiàn)金 25000 貸：銀行存款 25000 以現(xiàn)金 25000元支付職工工資 。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 1300 2023/3/4 30 ? （ 5）水電費(fèi) 例 8：用銀行存款支付本月水電費(fèi) 25000元，其中：生產(chǎn)車間水電費(fèi) 21000元，管理部門水電費(fèi) 4000元。 借：制造費(fèi)用 300 貸：預(yù)提費(fèi)用 300 例 12 企業(yè)按規(guī)定支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 3600元 。 參見 P78頁 表 、 、 2023/3/4 39 ? 例 14：本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品 20230件，總成本84000元；乙產(chǎn)品 8000件，總成本 36000 甲、乙產(chǎn)品全部完工驗(yàn)收入庫。 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 規(guī)定 ， 對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用 ， 直接計(jì)入當(dāng)期損益 ， 不構(gòu)成銷售成本的內(nèi)容 。 2023/3/4 44 ? 該賬戶的借方登記已售商品 、 提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本 ， 期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 包括營業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、資源稅 、 土地增值稅和教育費(fèi)附加等 。 2023/3/4 46 ? 不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè) ， 預(yù)收的賬款也在本賬戶核算 。 該賬戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)；貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額；月末借方余額表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)金額 。 （ 八 ） “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶 ——負(fù)債類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 。 如增值稅 、 營業(yè)稅 、 消費(fèi)稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 所得稅等 。 借：應(yīng)收賬款 11900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金 1700 銀行存款 200 2023/3/4 50 ? 例 35 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售 A產(chǎn)品 30件 ，每件售價 300元 ， 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅 1530元 ，商品已經(jīng)發(fā)出并收到購貨單位開出 、 承競的商業(yè)匯票一張 ， 金額為 10530元 。 借：銀行存款 11900 貸：應(yīng)收賬款 11900 2023/3/4 52 ? 例 39 企業(yè)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 300元 ，裝卸費(fèi) 200元 。 確定發(fā)出產(chǎn)成品單位成本的方法 ， 可以采用 “ 一次加權(quán)平均法 ” 、 “ 移動加權(quán)平均法 ” 、 “ 先進(jìn)先出法 ” 、 “ 后進(jìn)先出法 ” 等 。根據(jù)以上列舉的銷售業(yè)務(wù)實(shí)例 。 （ 一 ） 其他業(yè)務(wù)收支核算的賬戶設(shè)置 為了核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收支 ， 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 賬戶 。 包括為獲得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費(fèi)用以及稅金等 。 借：其他業(yè)務(wù)支出 9000 貸：原材料 9000 2023/3/4 58 ? 例 44 企業(yè)出租包裝物 ， 收到出租包裝物租金收入20230元 ， 增值稅 3400元 ， 款項(xiàng)存入銀行 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出 （ 減利息收入 ） 、 匯兌損失 （ 減匯兌收益 ） 以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等 。 該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的管理費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 。 該賬戶應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)分類核算 。 借：管理費(fèi)用 400 貸：銀行存款 400 2023/3/4 63 ? 例 49 企業(yè)預(yù)提短期借款利息 600元 。 利潤總額 ， 是指營業(yè)利潤加上投資收益 、 補(bǔ)貼收入 、 營業(yè)外收入 、 減去營業(yè)外支出后的金額 。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 處理無形資產(chǎn)凈收益 、 罰款凈收入等 。 凈利潤 ， 是指利潤總額減去所得稅后的金額 。 2． “ 投資收益 ” 賬戶 ——收入類帳戶 ， 用途：核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失 。 4． “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶 ——費(fèi)用類賬戶 ， 是用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出 。 結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額 。 借：營業(yè)外支出 1500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 1500 2023/3/4 72 ? 例 54 企業(yè)按稅法規(guī)定的 33％ 的稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額 。 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤 ， 應(yīng)按下列順序分配： 1． 提取法定盈余公積； 2． 提取法定公益金 。 3． 應(yīng)付普通股股利 ， 是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股股利 ， 及分配給投資者的利潤 。 2023/3/4 78 ? 2． “ 應(yīng)付股利 ” 賬戶 ——利潤類賬戶 ， 用途：核算企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會 ， 或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤 。 應(yīng)提取的法定盈余公積金＝ （ 72500－ 55750） 10％ ＝ 1675（ 元 ） 2023/3/4 79 ? 借：利潤分配 —提取法定盈余公積 1675 貸：盈余公積 1675 例 58 企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案 ， 向投資者分配現(xiàn)金股利 5000元 借：利潤分配一應(yīng)付普通股股利