【正文】 第三節(jié) 制造業(yè)務的帳務處理 一 、 費用與制造成本 （ 一 ） 概念： 費用： 是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品 ， 提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流入 。 （ 即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用 ） 按其經(jīng)濟用途分類 ， 可分為直接材料 、 直接工資 ， 其他直接支出 、 制造費用和期間費用 。 2023/3/4 1 ? （ 1）直接材料：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。、包裝物以及其他直接材料。 （ 2） 直接工資 ，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼及計提的職工福利費 （ 3） 他其直接支出 ，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動力等費用等。 2023/3/4 2 ? （ 4） 制造費用： 是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用 。 包括各生產(chǎn)單位 管理人員 工資和福利費 、 折舊費 、 修理費 、 機物料消耗 、 辦公費 、 水電費 、 保險費 、 勞動保護費等 。 2023/3/4 3 ? （ 5） 期間費用： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。 營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 管理費用 ， 是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用 。 財務費用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用 。 2023/3/4 4 ? 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)品制造成本）： 是指企業(yè)為制造一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項生產(chǎn)費用的總和。 2023/3/4 5 ? （二）構(gòu)成 費用 生產(chǎn)費用 期間費用 直接費用 間接費用 直接材料 直接人工 制造費用 計入產(chǎn)品成本 管理費用 營業(yè)費用 財務費用 不計入產(chǎn)品成本 2023/3/4 6 ? （三）費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系 聯(lián)系：生產(chǎn)費用是一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項耗費，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化，是對象化了的費用 區(qū)別：費用與一定會計期間相聯(lián)系； 產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 2023/3/4 7 ? 二、賬戶設(shè)置 發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項間接費用 分配轉(zhuǎn)出 0 入庫 領(lǐng)用 折舊減少 計提折舊 原材料 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項目） 制造費用 發(fā)生的各項費用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 發(fā)出產(chǎn)品 結(jié)存產(chǎn)品成本 庫存商品 支付工資 分配工資 使用 計提福利費 應付工資 應付福利費 累計折舊 2023/3/4 8 ? 生產(chǎn)費用核算的一般程序 制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容： （ 1） 歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用； （ 2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。 2023/3/4 9 ? 三、帳務處理 （一）直接材料費用的歸集 企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時，應該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。 例 1：新樂工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用 A材料 40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 B材料 28000元，車間一般耗用A材料 8000元，行政管理部門耗用 A材料 2023元。 2023/3/4 10 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 40000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 28000 制造費用 8000 管理費用 2023 貸：原材料－ A材料 50000 原材料－ B材料 28000 2023/3/4 11 ? 練習： 新明公司本月根據(jù)領(lǐng)料單，編制的領(lǐng)料憑證匯總表如下： 材料種類 領(lǐng)料部門及用途 金額合計 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車間耗用 管理部門 A材料 40000 5000 45000 B材料 18000 18000 C材料 3000 1000 4000 D材料 11000 3000 14000 合計 51000 26000 3000 1000 81000 2023/3/4 12 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 51000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 26000 制造費用 3000 管理費用 1000 貸：原材料－ A材料 45000 原材料－ B材料 18000 原材料－ C材料 4000 原材料－ D材料 14000 2023/3/4 13 ? （ 二 ） 直接人工 （ 工資及福利費 ） 的歸集和分配 工資費用是指企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬 ，包括工資 、 獎金和津貼 。 在我國 ， 企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外 ， 還可以享受一定的福利待遇 ，如享受公費醫(yī)療 ， 接受困難補助等 。 為此 ， 制度規(guī)定 ， 企業(yè)可以按照應付工資總額的 14%提職工福利費 。 2023/3/4 14 ? 發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項間接費用 分配轉(zhuǎn)出 0 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項目） 制造費用 發(fā)生的各項費用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費用 支付工資 分配工資 使用 計提福利費 應付工資 應付福利費 2023/3/4 15 ? 發(fā)放工資： 例 2：開出現(xiàn)金支票 50000元，從銀行提取現(xiàn)金，準備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 例 3：用現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 借：應付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000 2023/3/4 16 ? 月終分配工資費用（結(jié)轉(zhuǎn)應付工資） 例 4： 本月應付職工工資總額 50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20230元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車間管理人員工資 5000元，行政管理人員工資 10000元。 2023/3/4 17 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 20230 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 15000 制造費用 5000 管理費用 10000 貸：應付工資 50000 2023/3/4 18 ? 計提職工福利費 例 5： 企業(yè)按應付工資總額的 14％計提職工福利費 7000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2100元，車間管理人員 700，行政管理人員 1400元 2023/3/4 19 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 2800 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 2100 制造費用 700 管理費用 1400 貸：應付福利費 7000 2023/3/4 20 ? 職工福利費的用途： 用于職工醫(yī)藥費，職工生活困難補助，醫(yī)務經(jīng)費開支等 職工福利費的使用： 如：以現(xiàn)金 500元，支付職工醫(yī)藥費。 借：應付福利費 500 貸：現(xiàn)金 500 2023/3/4 21 ? 練習： 企業(yè)本月應付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資 17000 其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 7000 制造 B產(chǎn)品工人工資 10000 行政管理人員工資 5000 車間管理人員工資 3000 合 計： 25000元 2023/3/4 22 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 7000 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 10000 制造費用 3000 管理費用 5000 貸：應付工資 25000 2023/3/4 23 ? 練習 2： 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 25000元備發(fā)工資 。 借：現(xiàn)金 25000 貸：銀行存款 25000 以現(xiàn)金 25000元支付職工工資 。 借：應付工資 2023 貸：現(xiàn)金 2023 2023/3/4 24 ? 企業(yè)按工資總額的 14%計提職工福利費。 A產(chǎn)品工人職工福利費 7000 14％＝ 980（元） B產(chǎn)品工人職工福利費 10000 14％＝ 1400（元） 車間管理人員福利費 3000 14％＝ 420（元） 行政管理人員職工福利費： 5000 14％＝ 700 合計： 3500元 2023/3/4 25 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 980 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 1400 制造費用 420 管理費用 700 貸：應付福利費 3500 2023/3/4 26 ? （ 三 ） 制造費用的歸集與分配 制造費用的歸集 （ 1） 間接材料費用 例 1： 8000 （ 2） 間接人工費用 例 2和例 3 5000和 700 2023/3/4 27 ? 折舊減少 計提的折舊額 30萬 累計計提的折舊 （ 3）折舊費用 累計折舊 制造費用 管理費用 100萬 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)凈值 70萬 2023/3/4 28 ? 例 6：計提本月固定資產(chǎn)折舊 6000元，其中：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 4000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊 2023元。 借：制造費用 4000 管理費用 2023 貸：累計折舊 6000 2023/3/4 29 ? （ 4）車間辦公費 例 7 企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車間的辦公費 500元，管理部門的辦公費 800元。 借：制造費用 500 管理費用 800 貸：銀行存款 1300 2023/3/4 30 ? （ 5）水電費 例 8：用銀行存款支付本月水電費 25000元，其中：生產(chǎn)車間水電費 21000元，管理部門水電費 4000元。 借：制造費用 21000 管理費用 4000 貸：銀行存款 25000 2023/3/4 31 ? （ 6）待攤費用和預提費用 實際支付的費用 分期預提計入各期的費用 發(fā)生的各項待攤費用 分期攤銷的費用 待攤費用 預提費用 管理費用 制造費用 先支付 后計入費用 先計入費用 后支付 2023/3/4 32 ? 例 9： 企業(yè)生產(chǎn)車間從本月開始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期 6個月的設(shè)備租金 1200元。 借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200 例 10 月末，攤配應由本月負擔的設(shè)備租金。 借：制造費用 200 貸：待攤費用 200 2023/3/4 33 ? 練習： （ 1）以銀行存款支付下年度財產(chǎn)保險費 6000元 借：待攤費用 6