【正文】 第三節(jié) 制造業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 一 、 費(fèi)用與制造成本 （ 一 ） 概念： 費(fèi)用： 是指企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品 ， 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入 。 （ 即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ） 按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) ， 可分為直接材料 、 直接工資 ， 其他直接支出 、 制造費(fèi)用和期間費(fèi)用 。 2023/3/4 1 ? （ 1）直接材料：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品。、包裝物以及其他直接材料。 （ 2） 直接工資 ，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及計(jì)提的職工福利費(fèi) （ 3） 他其直接支出 ，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動(dòng)力等費(fèi)用等。 2023/3/4 2 ? （ 4） 制造費(fèi)用： 是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 。 包括各生產(chǎn)單位 管理人員 工資和福利費(fèi) 、 折舊費(fèi) 、 修理費(fèi) 、 機(jī)物料消耗 、 辦公費(fèi) 、 水電費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 、 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等 。 2023/3/4 3 ? （ 5） 期間費(fèi)用： 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 管理費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 。 2023/3/4 4 ? 產(chǎn)品成本 （產(chǎn)品制造成本）： 是指企業(yè)為制造一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的總和。 2023/3/4 5 ? （二）構(gòu)成 費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 期間費(fèi)用 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本 2023/3/4 6 ? （三）費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系 聯(lián)系：生產(chǎn)費(fèi)用是一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化，是對(duì)象化了的費(fèi)用 區(qū)別：費(fèi)用與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系； 產(chǎn)品成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 2023/3/4 7 ? 二、賬戶(hù)設(shè)置 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 入庫(kù) 領(lǐng)用 折舊減少 計(jì)提折舊 原材料 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 發(fā)出產(chǎn)品 結(jié)存產(chǎn)品成本 庫(kù)存商品 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 累計(jì)折舊 2023/3/4 8 ? 生產(chǎn)費(fèi)用核算的一般程序 制造企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的核算，主要有兩項(xiàng)內(nèi)容： （ 1） 歸集、分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料、工資及計(jì)提的福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用； （ 2）按一定種類(lèi)的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的制造成本。 2023/3/4 9 ? 三、帳務(wù)處理 （一）直接材料費(fèi)用的歸集 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門(mén)需要材料時(shí)，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉(cāng)庫(kù)辦理手續(xù)領(lǐng)料。 例 1：新樂(lè)工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用 A材料 40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用 B材料 28000元，車(chē)間一般耗用A材料 8000元，行政管理部門(mén)耗用 A材料 2023元。 2023/3/4 10 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 40000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 28000 制造費(fèi)用 8000 管理費(fèi)用 2023 貸：原材料－ A材料 50000 原材料－ B材料 28000 2023/3/4 11 ? 練習(xí)： 新明公司本月根據(jù)領(lǐng)料單，編制的領(lǐng)料憑證匯總表如下： 材料種類(lèi) 領(lǐng)料部門(mén)及用途 金額合計(jì) 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 車(chē)間耗用 管理部門(mén) A材料 40000 5000 45000 B材料 18000 18000 C材料 3000 1000 4000 D材料 11000 3000 14000 合計(jì) 51000 26000 3000 1000 81000 2023/3/4 12 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 51000 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 26000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000 貸：原材料－ A材料 45000 原材料－ B材料 18000 原材料－ C材料 4000 原材料－ D材料 14000 2023/3/4 13 ? （ 二 ） 直接人工 （ 工資及福利費(fèi) ） 的歸集和分配 工資費(fèi)用是指企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬 ，包括工資 、 獎(jiǎng)金和津貼 。 在我國(guó) ， 企業(yè)職工除了按規(guī)定取得工資外 ， 還可以享受一定的福利待遇 ，如享受公費(fèi)醫(yī)療 ， 接受困難補(bǔ)助等 。 為此 ， 制度規(guī)定 ， 企業(yè)可以按照應(yīng)付工資總額的 14%提職工福利費(fèi) 。 2023/3/4 14 ? 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出 期末在產(chǎn)品成本 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出 0 生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項(xiàng)目） 制造費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)出 0 管理費(fèi)用 支付工資 分配工資 使用 計(jì)提福利費(fèi) 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 2023/3/4 15 ? 發(fā)放工資： 例 2：開(kāi)出現(xiàn)金支票 50000元，從銀行提取現(xiàn)金，準(zhǔn)備發(fā)工資。 借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 例 3：用現(xiàn)金 50000元發(fā)放職工工資。 借：應(yīng)付工資 50000 貸：現(xiàn)金 50000 2023/3/4 16 ? 月終分配工資費(fèi)用（結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資） 例 4： 本月應(yīng)付職工工資總額 50000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資 20230元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資 15000元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資 5000元，行政管理人員工資 10000元。 2023/3/4 17 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 20230 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 15000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付工資 50000 2023/3/4 18 ? 計(jì)提職工福利費(fèi) 例 5： 企業(yè)按應(yīng)付工資總額的 14％計(jì)提職工福利費(fèi) 7000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人 2100元，車(chē)間管理人員 700，行政管理人員 1400元 2023/3/4 19 ? 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 2800 生產(chǎn)成本－乙產(chǎn)品 2100 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 1400 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 7000 2023/3/4 20 ? 職工福利費(fèi)的用途： 用于職工醫(yī)藥費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支等 職工福利費(fèi)的使用： 如：以現(xiàn)金 500元，支付職工醫(yī)藥費(fèi)。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 500 貸：現(xiàn)金 500 2023/3/4 21 ? 練習(xí)： 企業(yè)本月應(yīng)付職工工資如下： 生產(chǎn)工人工資 17000 其中：制造 A產(chǎn)品工人工資 7000 制造 B產(chǎn)品工人工資 10000 行政管理人員工資 5000 車(chē)間管理人員工資 3000 合 計(jì)： 25000元 2023/3/4 22 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 7000 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 10000 制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 5000 貸：應(yīng)付工資 25000 2023/3/4 23 ? 練習(xí) 2： 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 25000元備發(fā)工資 。 借：現(xiàn)金 25000 貸：銀行存款 25000 以現(xiàn)金 25000元支付職工工資 。 借：應(yīng)付工資 2023 貸：現(xiàn)金 2023 2023/3/4 24 ? 企業(yè)按工資總額的 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 A產(chǎn)品工人職工福利費(fèi) 7000 14％＝ 980（元） B產(chǎn)品工人職工福利費(fèi) 10000 14％＝ 1400（元） 車(chē)間管理人員福利費(fèi) 3000 14％＝ 420（元） 行政管理人員職工福利費(fèi)： 5000 14％＝ 700 合計(jì)： 3500元 2023/3/4 25 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 980 生產(chǎn)成本－ B產(chǎn)品 1400 制造費(fèi)用 420 管理費(fèi)用 700 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 3500 2023/3/4 26 ? （ 三 ） 制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用的歸集 （ 1） 間接材料費(fèi)用 例 1： 8000 （ 2） 間接人工費(fèi)用 例 2和例 3 5000和 700 2023/3/4 27 ? 折舊減少 計(jì)提的折舊額 30萬(wàn) 累計(jì)計(jì)提的折舊 （ 3）折舊費(fèi)用 累計(jì)折舊 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 100萬(wàn) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)凈值 70萬(wàn) 2023/3/4 28 ? 例 6：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊 6000元，其中：生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)折舊 4000元，管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊 2023元。 借：制造費(fèi)用 4000 管理費(fèi)用 2023 貸：累計(jì)折舊 6000 2023/3/4 29 ? （ 4）車(chē)間辦公費(fèi) 例 7 企業(yè)以銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間的辦公費(fèi) 500元，管理部門(mén)的辦公費(fèi) 800元。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 1300 2023/3/4 30 ? （ 5）水電費(fèi) 例 8：用銀行存款支付本月水電費(fèi) 25000元，其中：生產(chǎn)車(chē)間水電費(fèi) 21000元，管理部門(mén)水電費(fèi) 4000元。 借：制造費(fèi)用 21000 管理費(fèi)用 4000 貸：銀行存款 25000 2023/3/4 31 ? （ 6）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用 實(shí)際支付的費(fèi)用 分期預(yù)提計(jì)入各期的費(fèi)用 發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用 分期攤銷(xiāo)的費(fèi)用 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 先支付 后計(jì)入費(fèi)用 先計(jì)入費(fèi)用 后支付 2023/3/4 32 ? 例 9： 企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間從本月開(kāi)始租入某設(shè)備，以銀行存款支付為期 6個(gè)月的設(shè)備租金 1200元。 借：待攤費(fèi)用 1200 貸：銀行存款 1200 例 10 月末，攤配應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金。 借：制造費(fèi)用 200 貸：待攤費(fèi)用 200 2023/3/4 33 ? 練習(xí)： （ 1）以銀行存款支付下年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 6000元 借：待攤費(fèi)用 6