【正文】 為 12%。 某企業(yè)于 2023年 4月 20日將其持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn) 。 延用上例 ， 則作有關(guān)分錄： 借：應(yīng)收賬款 10 150 貸：銀行存款 10 150 (或短期借款 —— 當(dāng)貼現(xiàn)人亦無力支付時(shí) ) 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 課堂練習(xí) 某企業(yè) 2023年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司 ， 貨已發(fā)出 ，貨款為 100 000元 ， 增值稅 17 000元 ， 于當(dāng)天收到 A公司開來的一張不帶息 6個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票 ， 面值為 117 000元 。8%/360 153 = 貼現(xiàn)值 = = 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （ 2） 借：銀行存款 9 （ 貼現(xiàn)凈值 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 兩者之差 ） 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000（ 賬面價(jià)值 ） 票據(jù)到期 —— 分情況處理 A、 承兌人按期付款 —— 貼現(xiàn)企業(yè)無需作賬 。 貼現(xiàn)值 (即貼現(xiàn)所得金額 ) = 到期值－貼現(xiàn)息 注意： 應(yīng)收票據(jù) 貼現(xiàn)值 (即貼現(xiàn)所得金額 )與 賬面價(jià)值 之差額 —— 計(jì)入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” （ 可能在借方 ， 也可能在貸方 ） 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 應(yīng)收票據(jù)的核算 【 案例 2】 甲企業(yè)于 4月 20日將其 3月 20日取得 ，面值為 10 000元 ， 年利率 3%， 6個(gè)月期的票據(jù)貼現(xiàn)給銀行 ， 貼現(xiàn)率為 %， 并收到有關(guān)款項(xiàng) 。 （ 2） 計(jì)算公式： 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)的 到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 其中：貼現(xiàn)率 —— 企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率 。 按天計(jì)算 ，根據(jù) “算尾不算頭” 的慣例，按 實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù) 計(jì)算； 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 案例 【案例 1】 甲企業(yè)于 2023年 11月 1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為 100 000元，年利率為 6%，期限為 3個(gè)月。 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算 設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)” 賬戶 應(yīng)收票據(jù) 收到匯票（面值） 跨年度、半年度計(jì)算應(yīng)計(jì)利息 票據(jù)到期收回貨款 票據(jù)轉(zhuǎn)讓 票據(jù)貼現(xiàn) 到期轉(zhuǎn)出 持有未到期匯票面值和應(yīng)計(jì)利息 “應(yīng)收票據(jù)”應(yīng)按不同單位設(shè)置明細(xì)賬 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 銷售商品收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 收到票據(jù)抵償應(yīng)收賬款時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 如對方無力償還 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 到期值 =面值 +利息 用公式表示： 到期值 = 票據(jù)的面值 +利息 = 票據(jù)的面值（ 1+利率期限） 票據(jù)到期日計(jì)算 按月計(jì)算 ，月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對月中”。 2023年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 = 900 000 5% =45 000 借： 資產(chǎn)減值損失 45 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 45 000 若 2023年度賒銷金額為 800 000元 。 （ 2）編制收回上期已核銷為 壞賬損失的應(yīng)收賬款 會計(jì)分錄 （ 3）計(jì)算并編制 2023年 12月 31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)分錄 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 案例 3之答案 解 ① 銷貨時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 5 850 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 850 000 （ 1） ② 2023年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 某客戶 10 000 （ 2） ③ 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí) 借：應(yīng)收賬款 某客戶 8 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 8 000 同時(shí) 借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收賬款 — 某客戶 8 000 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 ④ 收回客戶前欠貨款時(shí) 借：銀行存款 4000000 貸：應(yīng)收賬款 4000000 ⑤：應(yīng)收賬款余額為 3 000 000+5 850 0004 000 00010000=4840000； 計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備： 4840000 5 ‰=24200 壞賬準(zhǔn)備的余額為 1500010000+8000=13000； 本期應(yīng)計(jì)提額 = 2420013000 = 11200元 借： 資產(chǎn)減值損失 11200 貸：壞賬準(zhǔn)備 11200 （ 1）、② （ 2）、③ （ 3）、 ⑤ 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 銷貨百分比法 （ 1）概念：是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。2023年 1月 1日“應(yīng)收賬款”賬戶余額為 3 000 000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為 15 000元， 2023年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) （ 1）銷貨 500萬元，增值稅 85萬元，款項(xiàng)尚未收到； （ 2）某客戶破產(chǎn)， 10 000無法收回賬款確認(rèn)為壞賬； （ 3）收回上期已核算為壞賬損失的應(yīng)收賬款 8000元。 ③ 會計(jì)期末 —— 要考慮計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸 ： 資產(chǎn)減值損失 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 備抵法 ? 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)， 借：“壞賬準(zhǔn)備” 貸：“應(yīng)收賬款 ” ? 若已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的金額， 借：“應(yīng)收賬款” 貸：“壞賬準(zhǔn)備” 同時(shí)借：“銀行存款” 貸：“應(yīng)收賬款” 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 備抵法 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 ①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) ②沖回多提 ③發(fā)生壞賬損失 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 回顧 應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回的核算 壞賬損失核算的兩種方法 壞賬準(zhǔn)備的提取、確認(rèn)轉(zhuǎn)銷壞賬、 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬的賬務(wù)處理 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 (4種） 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 賬齡分析法的說明及案例 賬齡分析法 (1)幾點(diǎn)說明 ① 賬齡 —— 指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。 借： “ 資產(chǎn)減值損失 ” 貸： “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 備抵法下，壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 = 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 — “壞賬準(zhǔn)備”科目 的貸方余額 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 備抵法 （ 2） 若當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的貸方余額 ， 應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 。 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 備抵法 設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” （ 1） 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額 —— 取決于“ 壞賬損失金額的估計(jì)方法” 有四種： 賬齡分析法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 銷貨百分比法。 備抵法 —— 企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法。 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 （ 2） 不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況 A、 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ， 以及未到期的款項(xiàng)； B、 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組 ， C、 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) ， 特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)； D、 其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 。 B、 有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。 往來業(yè)務(wù)的核算 湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 2日： 借：應(yīng)收賬款 —— A企業(yè) 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入