【正文】 票據(jù)，按規(guī)定交接手續(xù)，移交票據(jù)交換專柜。 ①對于即時抵用的票據(jù)，如本票等，應(yīng)及時將資金劃入客戶賬內(nèi)。由交換員將清算總數(shù)表，連同計算表和提出的代收、代付票據(jù)帶到票據(jù)交換所進行交換。然后按代收、代付票據(jù)所屬行別的交換號（即提入行的交換代號）整理、匯總，加計票據(jù)的張數(shù)、金額，填制“提出交換借、貸方憑證計算表”并將代收、代付票據(jù)附在后面。各行在每次交換中當(dāng)場加計應(yīng)收和應(yīng)付款項，最后由票據(jù)交換所匯總軋平各行處的應(yīng)收、應(yīng)付差額，由中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。 ? 各行提出交換的票據(jù)可分為兩類：（１）由本行開戶單位提交，委托本行向他行開戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如由簽發(fā)人提交的支票，代發(fā)工資、劃轉(zhuǎn)稅款憑證等，稱為代收票據(jù)或貸方憑證；（２）由本行開戶單位提交的應(yīng)由他行開戶單位付款的各種結(jié)算憑證，如收款人解入的支票、銀行本票、商業(yè)匯票等，稱為代付票據(jù)或借方憑證。向他行提出票據(jù)的是提出行，提回票據(jù)的是提入行。 （一）同城票據(jù)交換的基本做法 ? 參加票據(jù)交換的銀行均應(yīng)在中央銀行開立備付金存款賬戶，由中央銀行負責(zé)對各銀行之間的資金存欠進行清算。 ? 同城各行處間的資金賬務(wù)往來都采取集中票據(jù)交換的辦法，即定時、定點，集中交換代收、代付的票據(jù)，然后軋計差額，清算存欠。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸： 銀行準備金存款 —— 戶 借：存放中央銀行款 貸：聯(lián)行往賬 ： 借：聯(lián)行來賬 貸：吸收存款 —— 存款（ 戶） 四、同城票據(jù)交換與清算 ? 同城票據(jù)交換是同一城市（包括郊區(qū)縣和毗鄰地區(qū)）各商業(yè)銀行相互代收、代付的票據(jù)，定時、定點集中相互交換并清算資金存欠的方法。 甲地 乙地 農(nóng)業(yè)銀行 農(nóng)業(yè)銀行 人民銀行 建設(shè)銀行 先直 后橫 后橫 “先直后橫再直”劃款清算方式 ? 匯出行先通過本系統(tǒng)聯(lián)行劃至雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)管轄行或附近本系統(tǒng)的代辦行，由其按規(guī)定向當(dāng)?shù)厝嗣胥y行轉(zhuǎn)匯，然后由該人民銀行通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行向商業(yè)銀行有關(guān)行轉(zhuǎn)匯。其會計分錄為： 借：聯(lián)行來賬（或有關(guān)科目） 貸： 銀行準備金存款 —— 戶 ４．匯入行收到劃來款項，為收款人收賬。匯入地中央銀行收到劃來款項后，一方面將款項轉(zhuǎn)入?yún)R入行準備金存款賬戶，另一方面將有關(guān)憑證交匯入行，由匯入行憑以處理轉(zhuǎn)賬。 “先橫后直”劃款清算方式 ? 商業(yè)銀行在匯出行辦理轉(zhuǎn)匯時，通過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行從其存款賬戶劃出相應(yīng)款項，并由該人民銀行通過人民銀行系統(tǒng)的聯(lián)行劃轉(zhuǎn)到匯入地人民銀行，匯入地人民銀行再將相應(yīng)款項轉(zhuǎn)給商業(yè)銀行匯入行。 ?在匯出行為商業(yè)銀行單設(shè)機構(gòu)的地區(qū)， 采用“ 先直后橫”的劃款清算方式。 ? 商業(yè)銀行需要通過中央銀行辦理轉(zhuǎn)匯的，該商業(yè)銀行稱為匯出行，匯出行開戶的中央銀行經(jīng)辦機構(gòu)稱為發(fā)報行，異地收到匯入資金的中央銀行稱為收報行，收到劃來款項的商業(yè)銀行稱為匯入行。在實際工作中，一般規(guī)定有一個限額，匯劃款項在此限額以上的，通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。對于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項。其會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（農(nóng)業(yè)銀行再貼現(xiàn)戶） 100 000 貸：農(nóng)業(yè)銀行準備金存款 ——惠州支行戶 99 利息收入 ——再貼現(xiàn)利息收入戶 ? 農(nóng)行惠州支行會計處理 ? 收到中央銀行退回的第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，據(jù)以編制特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，以第四聯(lián)再貼現(xiàn)憑證作附件，辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 再貼現(xiàn)利息＝ 100 000 85 ％ 247。 ? 中央銀行在收回再貼現(xiàn)款時，做會計分錄： 借：聯(lián)行來賬（ 銀行準備金存款） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（ 銀行再貼現(xiàn)戶） ? 商業(yè)銀行在票據(jù)到期時，做會計分錄： 借：貼現(xiàn)負債 ——面值 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——面值 ? 如存在利息調(diào)整的，應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。付款人在異地的，應(yīng)在匯票到期前，匡算至付款的郵程，提前辦理委托收款。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 （實收金額） 貼現(xiàn)負債 ——利息調(diào)整 （差額） 貸：貼現(xiàn)負債 ——面值 （匯票票面金額） ，商業(yè)銀行按計算確定的利息費用，做會計分錄： 借：利息支出 貸：貼現(xiàn)負債 ——利息調(diào)整 ? 再貼現(xiàn)的匯票到期，再貼現(xiàn)銀行（中央銀行）作為持票人直接向付款人收取票款。其會計分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（ 銀行再貼現(xiàn)戶） 貸： 銀行準備金存款 —— 行戶 利息收入 ——再貼現(xiàn)利息收入戶 ? 再貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)退還商業(yè)銀行，第五聯(lián)到期卡按到期日順序排列妥善保管，并定期與再貼現(xiàn)科目賬戶余額核對。 ? 商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請再貼現(xiàn)時，應(yīng)根據(jù)匯票填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后連同已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票一并送交中央銀行計劃部門審查。再貼現(xiàn)的金額以再貼現(xiàn)的票據(jù)面額為準，扣除再貼現(xiàn)利息后，將其差額作為實付再貼現(xiàn)額支付給申請再貼現(xiàn)的商業(yè)銀行。其會計分錄為 借：向中央銀行借款 —— 借款戶 應(yīng)付利息 —— 行戶 或利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：存放中央銀行款項 （二）再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 ? 再貼現(xiàn)是金融企業(yè)以已貼現(xiàn)但尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給中央銀行，中央銀行從匯票金額中扣除從再貼現(xiàn)之日起至票據(jù)到期日止的利息后，以其差額向金融企業(yè)融通資金的業(yè)務(wù)。 ? 再貸款到期，如借款的商業(yè)銀行未主動辦理還款手續(xù)，而存款賬戶又有足夠余額歸還貸款時，中央銀行會計部門在征得商業(yè)銀行同意后也可主動填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)，收回貸款。中央銀行會計部門審查還款憑證上的印鑒無誤，抽出原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”核對內(nèi)容一致后，以第一、第二聯(lián)還款憑證分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”作貸方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：向中央銀行借款 —— 借款戶 （二）向中央銀行借款（再貸款）的核算 2. 資產(chǎn)負債表日的核算 ? 資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應(yīng)按計算確定的向中央銀行借款的利息，會計分錄： 借：利息支出 ——向中央銀行借款戶 貸：應(yīng)付利息 —— 行戶 ? 貸款到期，商業(yè)銀行應(yīng)主動辦理貸款歸還手續(xù)。第五聯(lián)借款憑證“貸款到期卡”按到期日順序排列妥善保管，并定期與貸款分戶賬核對，以保證賬據(jù)一致。會計部門收到四聯(lián)借款憑證并審查手續(xù)齊全，以借款憑證第一、第二聯(lián)分別作轉(zhuǎn)賬借方和貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬，并登記借款商業(yè)銀行的存貸款分戶賬。借款時，商業(yè)銀行會計部門按照批準的再貸款申請書上有關(guān)內(nèi)容及資金調(diào)撥通知單，填制一式五聯(lián)借款憑證，在借款憑證上加蓋預(yù)留印鑒后，提交中央銀行。 ? 對于商業(yè)銀行向中央銀行辦理的再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，中央銀行通過“貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)”科目核算（資產(chǎn)類科目），該科目下按各商業(yè)銀行設(shè)立明細賬戶； ? 商業(yè)銀行通過“貼現(xiàn)負債”科目核算，該科目下可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)金融機構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”，進行明細核算。 ? 商業(yè)銀行因辦理票據(jù)貼現(xiàn)占用資金，引起資金暫時不足，以已貼現(xiàn)尚未到期的商業(yè)匯票向中央銀行辦理的貼現(xiàn)，稱為再貼現(xiàn)。各商業(yè)銀行因匯劃款項未達和清算資金不足等原因發(fā)生臨時性資金短缺，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。商業(yè)銀行因信貸資金先支后收或存款季節(jié)性下降，貸款季節(jié)性上升等原因引起暫時資金不足，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。商業(yè)銀行因經(jīng)濟合理增長，引起年度性信貸資金不足，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的再貸款，中央銀行通過“ 銀行貸款”科目核算；商業(yè)銀行通過“向中央銀行借款”科目核算。但是，總行要根據(jù)一級分行和直屬分行存款余額表填制有關(guān)記賬憑證，通過系統(tǒng)內(nèi)資金匯劃清算系統(tǒng)，與分行進行資金清算 承上題，本期末，該工商銀行分支機構(gòu)財政性存款余額為 400 000元，上期期末為 500 000元，一般性存款余額為 9 000 000元，上期期末為 6 000 000元，假設(shè)一般性存款繳存比例為 8%，需要調(diào)整繳存存款額計算如下： 應(yīng)繳存財政性存款＝ 400 000 100%500 000＝ 400 000500 000＝ 100 000 借：存放中央銀行款項 100 000 貸：繳存中央銀行財政性存款 100 000 應(yīng)繳存一般性存款＝ 9 000 000 8%480 000 ＝ 720 000480 000＝ 240 000 借：繳存中央銀行一般性存款 240 000 貸：存放中央銀行款項 240 000 例題 三、向中央銀行借款（再貸款和再貼現(xiàn)）的核算 ? 商業(yè)銀行在經(jīng)營中發(fā)生營運資金不足，可向中央銀行借款。 9月末該銀行第一次辦理繳存手續(xù)。 ? 法定存款準備金＝一般存款余額表合計余額 繳存比例 ? 法定存款準備金遲繳和少繳時 ,人行按日計收的罰息，商業(yè)銀行通過 “ 營業(yè)外支出 ” 核算。 ? 各商業(yè)銀行在每旬營業(yè)終了，自下而上編制“一般存款余額表” 由商業(yè)銀行總行統(tǒng)一匯總后報送法定存款準備金賬戶開戶的中央銀行。 ? 一般性存款的繳存比例 ? 法定存款準備金的繳存比例，由中央銀行根據(jù)調(diào)整和控制信用規(guī)模及貨幣供應(yīng)量的需要確定，并根據(jù)經(jīng)濟與金融發(fā)展狀況及需要進行調(diào)整。其主要作用在于：限制派生存款，以調(diào)節(jié)和控制貸款規(guī)模；擴大商業(yè)銀行的提存準備，增強資金后備力量。請編發(fā)生欠繳和由人行扣收款項時工商銀行的會計分錄。會計分錄為： 借：繳存中央銀行財政性存款 貸：存放中央銀行款項 借：營業(yè)外支出 ——罰款支出戶 貸：存放中央銀行款項 ? 付出：待清算憑證 ——中央銀行戶 例題：工商銀行本期應(yīng)向人民銀行補增財政性存款 500萬元，按期填制劃撥憑證，辦理轉(zhuǎn)帳，請編工商銀行和人民銀行的會計分錄。轉(zhuǎn)賬后，將另兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票蓋章后轉(zhuǎn)交商業(yè)銀行。 ? 同時，中央銀行對商業(yè)銀行超過期限的欠繳存款，應(yīng)按規(guī)定處以罰款。對欠繳的存款，編制財政性存款欠繳憑證一式四聯(lián)（各聯(lián)用途與繳存憑證相同）和“待清算憑證”表外科目收入傳票，逐筆記入待清算憑證登記簿。 （ 1）發(fā)生欠繳的核算 ? 商業(yè)銀行發(fā)生欠繳存款時，亦應(yīng)填制各科目余額表，對本次能實繳的金額按正常調(diào)增的核算手續(xù)辦理，填制財政性存款劃撥憑證，但應(yīng)注意將“劃撥憑證”的“本次應(yīng)補繳金額”欄改填為“本次能實繳金額”，并在憑證備注欄內(nèi)注明本次欠繳金額數(shù)。如果在規(guī)定的期限內(nèi)不能調(diào)入資金，其不足支付的部分即構(gòu)成欠繳存款。經(jīng)查， 6 月 10日財政性存款科目余額為 70 283 800元。 ? 繳存財政性存款科目余額表如為調(diào)增補繳，商業(yè)銀行以