【正文】 放中央銀行款項 5 000 000 借：營業(yè)外支出 ——罰款支出 25 000 貸：存放中央銀行款項 25 000 付出：待清算憑證 ——中央銀行戶 5 000 000元 （二）繳存一般性存款的核算 ? 繳存一般性存款也稱繳存法定存款準(zhǔn)備金，是商業(yè)銀行吸收的存款必須按一定比例存入中央銀行，一般情況下不能動用。其會計分錄為： ? 收入：待清算憑證 ——中央銀行戶 ? 然后將各科目余額表，第三、第四聯(lián)劃撥憑證以及第三、第四聯(lián)欠繳憑證一并送交中央銀行；第一、第二聯(lián)欠繳憑證留存專夾保管 （一）繳存財政性存款的核算 4. 欠繳財政性存款的核算 （ 1）發(fā)生欠繳的核算 （２）扣收欠繳款項的核算 ? 中央銀行對商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金時，應(yīng)抽出原保管的欠繳憑證第三、第四聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票，將欠繳金額全額收回。 ? 轉(zhuǎn)賬后，商業(yè)銀行將繳存款劃撥憑證的第三、第四聯(lián)連同繳存財政性存款科目余額表一份，一并交中央銀行，另一份余額表留存 【 例 】 工商銀行廣州某營業(yè)處 6 月 20日財政性存款科目余額為 83 525 000元。 ? 調(diào)整繳存款的計算方法。 ? 各商業(yè)銀行分支機構(gòu)在中央銀行開立的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬備付金存款賬戶，不用于考核法定存款準(zhǔn)備金，僅用于向中央銀行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金和其他日常支付款項，不允許透支，如果賬戶資金不足，可以通過向上級行調(diào)入資金或向同業(yè)拆借補充。 ? 中央銀行在現(xiàn)金繳款單上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和經(jīng)辦員名章，將其中一聯(lián)退給商業(yè)銀行。 ? 中央銀行的各級機構(gòu)設(shè)貨幣發(fā)行庫，發(fā)行庫保管的人民幣稱為發(fā)行基金。第五章 金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)的核算 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 通過本章的學(xué)習(xí) ， 明確金融機構(gòu)往來的意義和核算要求 ， 掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算以及商業(yè)銀行之間往來的核算 。 ? 商業(yè)銀行只設(shè)立現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫，根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行需核定各行處業(yè)務(wù)庫必須保留的現(xiàn)金限額，并報開戶中央銀行發(fā)行庫備案。商業(yè)銀行根據(jù)退回的繳款單聯(lián)，填制現(xiàn)金付出傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 商業(yè)銀行在中央銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬于資產(chǎn)性質(zhì)，商業(yè)銀行用“存放中央銀行款項”科目核算；中央銀行對商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬于負(fù)債性質(zhì)，中央銀行用“ 銀行存款”科目核算。 在辦理繳存存款時，采取首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額的辦法。經(jīng)查， 6 月 10日財政性存款科目余額為 70 283 800元。 ? 同時，中央銀行對商業(yè)銀行超過期限的欠繳存款，應(yīng)按規(guī)定處以罰款。其主要作用在于：限制派生存款，以調(diào)節(jié)和控制貸款規(guī)模；擴大商業(yè)銀行的提存準(zhǔn)備，增強資金后備力量。 9月末該銀行第一次辦理繳存手續(xù)。商業(yè)銀行因信貸資金先支后收或存款季節(jié)性下降，貸款季節(jié)性上升等原因引起暫時資金不足，而向中央銀行申請的貸款，用此賬戶核算。借款時，商業(yè)銀行會計部門按照批準(zhǔn)的再貸款申請書上有關(guān)內(nèi)容及資金調(diào)撥通知單，填制一式五聯(lián)借款憑證，在借款憑證上加蓋預(yù)留印鑒后，提交中央銀行。中央銀行會計部門審查還款憑證上的印鑒無誤，抽出原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”核對內(nèi)容一致后，以第一、第二聯(lián)還款憑證分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票，原借款憑證第五聯(lián)“貸款到期卡”作貸方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 商業(yè)銀行持未到期的商業(yè)匯票向中央銀行申請再貼現(xiàn)時，應(yīng)根據(jù)匯票填制一式五聯(lián)再貼現(xiàn)憑證，在第一聯(lián)上按照規(guī)定簽章后連同已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票一并送交中央銀行計劃部門審查。 ? 中央銀行在收回再貼現(xiàn)款時，做會計分錄： 借：聯(lián)行來賬（ 銀行準(zhǔn)備金存款） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——再貼現(xiàn)（ 銀行再貼現(xiàn)戶） ? 商業(yè)銀行在票據(jù)到期時，做會計分錄： 借：貼現(xiàn)負(fù)債 ——面值 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) ——面值 ? 如存在利息調(diào)整的，應(yīng)同時予以結(jié)轉(zhuǎn)。在實際工作中，一般規(guī)定有一個限額，匯劃款項在此限額以上的，通過中央銀行清算資金和轉(zhuǎn)匯；在此限額以下的，通過跨系統(tǒng)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)匯核算。匯入地中央銀行收到劃來款項后，一方面將款項轉(zhuǎn)入?yún)R入行準(zhǔn)備金存款賬戶，另一方面將有關(guān)憑證交匯入行，由匯入行憑以處理轉(zhuǎn)賬。 ? 同城各行處間的資金賬務(wù)往來都采取集中票據(jù)交換的辦法，即定時、定點，集中交換代收、代付的票據(jù)，然后軋計差額，清算存欠。各行在每次交換中當(dāng)場加計應(yīng)收和應(yīng)付款項，最后由票據(jù)交換所匯總軋平各行處的應(yīng)收、應(yīng)付差額，由中央銀行辦理轉(zhuǎn)賬，清算差額。其會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 貸：其他應(yīng)付款 ? 若超過規(guī)定的退票時間，未發(fā)生退票，再將資金劃入客戶賬內(nèi)： 借：其他應(yīng)付款 貸：吸收存款 —— 存款（收款人戶） ? 票據(jù)交換員將提入的各項單證、票據(jù)，按規(guī)定交接手續(xù)，移交票據(jù)交換專柜。其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 ? 若本次交換為應(yīng)付差額，應(yīng)向票據(jù)交換所填制中央銀行轉(zhuǎn)賬支票。一聯(lián)留存本行作應(yīng)收或應(yīng)付科目的轉(zhuǎn)賬憑證，另兩聯(lián)附退票票據(jù)于下次票據(jù)交 換時退回原提出行。 ? 存入同業(yè)款項時，借記本科目；清算同業(yè)往來差額時，貸記本科目。當(dāng)發(fā)生異地匯劃款項業(yè)務(wù)時，匯出行先直接或通過同城票據(jù)交換將匯劃款項憑證交給跨系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行，再由轉(zhuǎn)匯行通過本系統(tǒng)內(nèi)的聯(lián)行往來將款項劃往匯入行，即采取“先橫后直”的轉(zhuǎn)匯方式。 ? 甲地農(nóng)業(yè)銀行： 借：吸收存路 ——活期存款（農(nóng)機公司戶） 78,000 貸：同業(yè)存放 ——工行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 78,000 ? 甲地工商銀行： 借：存放同業(yè) ——農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 78,000 貸：聯(lián)行往賬 78,000 ? 乙地工商銀行： 借：聯(lián)行來賬 78,000 貸：吸收存款 ——活期存款（機械廠戶 ） 78,000 ，匯入行所在地為雙設(shè)機構(gòu)地區(qū) ? 匯出地為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)是指匯出行所在地沒有匯入行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)，而匯入行所在地設(shè)有匯出行系統(tǒng)內(nèi)的銀行機構(gòu)。請編制甲地農(nóng)業(yè)銀行、乙地農(nóng)業(yè)銀行和中國銀行核算的會計分錄。其會計分錄為： 借：存放同業(yè)（存放中央銀行款項 或清算資金往來 ） 貸：聯(lián)行往賬 ④匯入行的處理 ? 匯入行收到本系統(tǒng)聯(lián)行報單和匯劃憑證，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。 ? 對相互拆借的資金，不能用現(xiàn)金方式進(jìn)行直接拆借，應(yīng)一律通過雙方在中央銀行的存款賬戶中進(jìn)行。本科目可按拆入資金的金融機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。請編制市農(nóng)業(yè)銀行、市工商銀行、市人民銀行的會計分錄。審查無誤后，委托農(nóng)業(yè)銀行市支行轉(zhuǎn)匯。 4月 14日該行準(zhǔn)備金存款賬戶調(diào)入資金，人民銀行主動扣收欠繳存款。 5月 15日到期時，人民銀行向承兌銀行收款，并按時收到劃回款項，貼現(xiàn)率假設(shè)為月 2‰ ，再貼現(xiàn)率假設(shè)為月 ‰ 。 （２）農(nóng)業(yè)銀行提出轉(zhuǎn)賬支票金額 59 784元，提出進(jìn)賬單 39 004元；提入支票金額 72 097元，提入進(jìn)賬單金額 22 900元。拆出行與拆入行賬務(wù)處理的會計分錄與前述同城拆借相同，而雙方開戶的中央銀行則需要通過聯(lián)行往來劃撥款項，具體手續(xù)不再詳述。 １．拆借的處理 ? 拆出行拆出資金時，會計分錄為： 借：拆出資金 —— 行戶 貸：存放中央銀行款項 ? 中央銀行收到拆入行送存的支票及進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤，辦理款項劃轉(zhuǎn)。 ? 商業(yè)銀行拆出資金時，借記本科目；收回資金時，貸記本科目。 甲地農(nóng)業(yè)銀行開戶單位 糧油公司電匯 3萬元給乙地中國銀行開戶的 農(nóng)機公司，因甲乙兩地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)，通過附近丙地雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)轉(zhuǎn)匯。 ? 匯出地、匯入地均為單設(shè)機構(gòu)地區(qū)辦理跨系統(tǒng)匯劃款項時，要選擇附近雙設(shè)機構(gòu)地區(qū)（轉(zhuǎn)匯地）的商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)匯。 甲地（匯出行） 乙地（匯入行） 農(nóng)業(yè)銀行 農(nóng)業(yè)銀行 工商銀行 需匯款項 后橫 借：吸收存款 — 活期存款（付款人戶） 貸：聯(lián)行科目 借：存放同業(yè) — 農(nóng)行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 貸： 吸收存款 —活期存款（收款人戶） 借：聯(lián)行科目 貸：同業(yè)存放 — 工行戶 或清算資金往來 —同城票據(jù)清算 “先直后橫”轉(zhuǎn)匯方式處理程序 以轉(zhuǎn)匯劃收款為例，核算手續(xù)如下： ①匯出行的核算 ? 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證填制聯(lián)行報單，通過聯(lián)行往來將款項劃轉(zhuǎn)異地本系統(tǒng)的轉(zhuǎn)匯行。 ①匯出行的核算 ? 匯出行根據(jù)客戶提交的匯款憑證，分不同系統(tǒng)的匯入行逐筆填制“轉(zhuǎn)匯清單”，直接或通過同城票據(jù)交換交同城跨系統(tǒng)轉(zhuǎn)匯行辦理轉(zhuǎn)匯。本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。對于自成聯(lián)行系統(tǒng)或資金匯劃清算系統(tǒng)的商業(yè)銀行，其系統(tǒng)內(nèi)的異地結(jié)算，可以通過系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來或資金匯劃清算系統(tǒng)劃撥款項。 根據(jù)票據(jù)交換清算總數(shù)表，工商銀行重慶某支行賬務(wù)處理如下： （１）提出票據(jù)的核算 ①根據(jù)提出代付票據(jù)金額，做會計分錄： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 924 000 貸：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 924 000 ②根據(jù)提出代收票據(jù)金額，做會計分錄： 借：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 853 000 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 853 000 （２）提入票據(jù)的核算 ①根據(jù)提入代收票據(jù)金額，做會計分錄： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 854 000 貸：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 854 000 ②根據(jù)提入代付票據(jù)金額，做會計分錄： 借：吸收存款 —— 存款（各收款人戶） 1 133 000 貸：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 1 133 000 （３）資金清算的核算 工行重慶某支行應(yīng)收金額合計＝ 924 000 ＋ 854 000 ＝ 1 778 000（元） 工行重慶某支行應(yīng)付金額合計＝ 853 000 ＋ 1 133 000＝ 1 986 000（元） 工行重慶某支行應(yīng)付差額＝ 1 986 000－ 1 778 000 ＝ 208 000（元） 會計分錄為： 借：清算資金往來 ——同城票據(jù)清算 208 000 貸：存放中央銀行款項 208 000 （三）同城票據(jù)交換退票的核算 ——自學(xué) ? 票據(jù)交換業(yè)務(wù)要堅持“先付后收，收妥抵用，銀行不墊款”的原則。核對無誤后，進(jìn)行賬務(wù)處理。然后按代收、代付票據(jù)所屬行別的交換號（即提入行的交換代號）整理、匯總，加計票據(jù)的張數(shù)、金額，填制“提出交換借、貸方憑證計算表”并將代收、代付票據(jù)附在后面。 （一）