【正文】 司 2023年 1月 1日購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90,交易成本為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。 ? 實際利率計算舉例 持有至到期投資持有期間的計量 持有至到期投資應當采用實際利率法，按 攤余成本 計量。 ?持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（ 1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 ，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。 金融資產(chǎn) ? 金融資產(chǎn)是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： （廣義）； （如普通股股票） ； （如應收賬款、應收票據(jù)、債券等） ； ，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利； 同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具； 金融資產(chǎn) 權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。 二、對外投資的分類 （四）按照投資目的分類☆ 股票投資、債券投資、基金投資、期貨投資、投資性房地產(chǎn)以及對其他企業(yè)的直接投資等。（財務管理的角度） （二） 投資的含義 （三）對外投資的概念和特征 ?是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。 ? 對內(nèi)投資包括對流動資產(chǎn)的投資，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資。 權(quán)益工具 ? 是指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益的合同，是一種所有權(quán)憑證，體現(xiàn)了一種合約權(quán)利。 交易性金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一的，確認交易性金融資產(chǎn)： ，主要是為了近期內(nèi)出售； ，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理； （包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具）。 處理圖示 取得的會計處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應收利息 ①取得 相關(guān)稅費 應收股利 投資收益 二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理 對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借：銀行存款 貸： 應收股利或應收利息 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應收股利或應收利息 貸： 投資收益 后續(xù)計量的會計處理圖示 后續(xù)計量的會計處理圖示 銀行存款 應收股利或應收利息 投資收益 ②后續(xù)計量 三、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 期末計量的會計處理圖示 期末計量的會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 公允價值變動損益 公允價值變動損益 ③期末計量 公允價值高于其賬面余額的差額 公允價值低于其賬面余額的差額 四、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額 借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 借：投資收益 貸 :公允價值變動損益 處置會計處理圖示 處置會計處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 投資收益 公允價值變動損益 ④處置 應收股利 會計處理舉例 ?1月 5日 A公司購入一批債券（面值總額 100萬元，利率 6%，每半年計算并支付一次利息），取得時支付價款 103萬元（含已到期尚未發(fā)放利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收利息。 賬務處理圖示 賬務處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應計利息） 持有至到期投資減值準備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會計處理 出售持有至到期投資時，應按收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整） 〔 折價在借方 〕 （應計利息） 投資收益 〔 損失在借方 〕 會計處理圖示 會計處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 持有至到期投資減值準備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資（應計利息） 持有至到期投資重新分類的會計處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 計算過程如下圖： 假設 R＝ 6%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ 假設 R＝ 5%， 則 4 （ P/A， r， 4）＋ 104 （ P/F， r， 5）＝ (－ 95)/()=(5%R)/(5%6%) 據(jù)上式可求得 R＝ %。 科目的設置 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的價值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的價值 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應計利息 ” 兩個明細科目的核算內(nèi)容和賬務處理同持有至到期投資。 取得時： ①借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 464 應收股利 20 貸：銀行存款 484 注意：用 “ T”型賬戶記錄各賬戶的數(shù)額變動。 會計科目的設置 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 股利而減少的投資賬面價值； 而減少的投資賬面價值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值 投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權(quán)益法下才使用。） ?投資企業(yè)對被投資單位不具有 共同控制 或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 控制 ? 控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 ? 一般持股比例達到 20%及以上，但小于 50%，即認為具有重大影響。初始投資成本 11萬元，采用成本法核算。 被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（ 損益調(diào)整 ） 如果收到的是清算性股利 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（ 成本 ） 收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 ? 第三，長期權(quán)益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? 被投資單位 2023年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為 150（ 500 30％）萬元。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 45 貸：銀行存款 45 權(quán)益法綜合舉例（初始投資成本的調(diào)整） 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，其他情況同上。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元。截至 2023年 12月 31日， A公司對 B公司投資的賬面價值為 600萬元，其中投資成本為 400萬元，損益調(diào)整為 150萬元，所有者權(quán)益的其他變動 50萬元。 ? 2023年 1月 1日 A企業(yè)又支付 839萬元（含相關(guān)費用 1萬元）購入 B公司股票 200萬股。即以該投資的市場價格或可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)減去處置稅費的金額后，確定可收回金額，可收回金額與賬面價值的差額，確認為減值，計入當期損益，且不得轉(zhuǎn)回。 2023年 3月 9日星期四 下午 4時 53分 39。 長期股權(quán)投資處置的會計處理 出售長期股權(quán)投資時，應按實際收到的金額， 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 應收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長期股權(quán)投資處置的會計處理 出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額（注意，只有權(quán)益法下涉及到所有者權(quán)益的其他變動才有資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)問題） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元。為此， A公司改用成本法核算對 B公司的投資。 權(quán)益法綜合舉例 (虧損導致的權(quán)益變動 ) ⑤ 2023年 B公司實現(xiàn)凈利潤 2023萬元， A公司可以分享的利潤為2023 30%＝ 600萬元，先彌補未承擔虧損 141萬元，剩余的 459萬元，恢復投資賬面價值 借：長期股權(quán)投資－ B公司（損益調(diào)整） 459 貸：投資收益 459 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? 轉(zhuǎn)換的條件 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法的會計處理 ? 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會計處理 成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換 的條件 ? 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 ? 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應當改為權(quán)益法核算。 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 25 貸：銀行存款 25 對于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額5萬元，調(diào)整投資成本 借：長期股權(quán)投資－ B公司（成本） 5 貸：營業(yè)外收入 5 權(quán)益法綜合舉例（凈利潤導致的權(quán)益變動） 2023年 5月 1日，甲公司以 1200萬元對乙公司投資，占乙公司表決權(quán)股份的 30％。 由于被投資單位其他原因?qū)е碌臋?quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調(diào)整 ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－ XX公司（損益調(diào)整） 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失的情況除外。假設C公司 2023年 1月 1日股東權(quán)益合計為 120萬元，其中股本為 100萬元，未分配利潤為 20萬元； 2023年實現(xiàn)凈利潤 40萬元； 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬元。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。 成本法 ： ? 除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法。 長期股權(quán)投資的初始計量 ? 長期股權(quán)投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科