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正文內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理7金融企業(yè)投資業(yè)務(wù)的核算(專業(yè)版)

  

【正文】 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)核算 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值不得轉(zhuǎn)回,處置投資時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 ? 2023年 1月 8日, A公司由于某種原因,以 360萬(wàn)元的價(jià)格出售了其所持有的 B公司 50%的投資,從而使持股比例下降到 10%,不再具有重大影響。 甲公司應(yīng)享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 = 150 20%= 30萬(wàn)元,大于投資成本 25萬(wàn)元。 ? 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益。 C公司于 2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利 10萬(wàn)元。形成 母子公司 關(guān)系。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資(所有者權(quán)益其他變動(dòng)) 除被投資單位虧損、分配利潤(rùn)以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的減少 除被投資單位盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的增加 投資后由于虧損和利潤(rùn)分配以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的凈增加額 投資后由于盈利以外的原因?qū)е碌耐顿Y賬面價(jià)值的凈減少額 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 沖銷的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額 可供出售金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)(股票)時(shí),應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借:可供出售金融資產(chǎn)(成本) 應(yīng)收股利 貸:銀行存款 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)(債券)時(shí),應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借:可供出售金融資產(chǎn)(成本) (利息調(diào)整) 應(yīng)收利息 貸:銀行存款 取得時(shí)核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理 收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有可供出售金融資產(chǎn)(股票)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借:銀行存款 貸:投資收益 持有的可供出售的金融資產(chǎn)(債券)比照持有至到期投資處理。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額,相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí),應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn),且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 :交易性金融資產(chǎn)(成本) 100 應(yīng)收股利 3 投資收益 2 貸:銀行存款 105 2 . 收到最初支付價(jià)款中所含利息 3萬(wàn)元 借:銀行存款 3 貸:應(yīng)收股利 3 會(huì)計(jì)處理舉例 ,債券公允價(jià)值為 110萬(wàn)元 借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 10 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 30日確認(rèn)上半年利息 借:應(yīng)收利息 3 貸:投資收益 3 實(shí)際收到利息時(shí) 借:銀行存款 3 貸:應(yīng)收利息 3 會(huì)計(jì)處理舉例 ,將該債券處置(售價(jià) 120) 借:銀行存款 120 貸:交易性金融資產(chǎn)(成本) 100 交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 10 投資收益 10 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸:投資收益 10 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、科目的設(shè)置 三、持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理 四、持有至到期投資持有期間的計(jì)量 五、持有至到期投資期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 六、持有至到期投資收回的會(huì)計(jì)處理 七、持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處理 八、持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 九、持有至到期投資核算綜合舉例 持有至到期投資概述 ?是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè) 有明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生 金融資產(chǎn)。最常見(jiàn)的權(quán)益工具如普通股。第七章 金融企業(yè)投資的核算 本章概述 第一節(jié) 金融投資的概述 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 金融投資的概述 一、投資的含義和特征 二、金融投資的分類 一、投資的含義和特征 (一)投資的概念 ?是指為了將來(lái)獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為。 ? 股票作為權(quán)益工具,在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權(quán)益,而在持有方表現(xiàn)為金融資產(chǎn)。持有至到期投資具有以下特征: 持有至到期投資概述 ?主要是指?jìng)鶛?quán)性質(zhì)的長(zhǎng)期投資,如政府債券、公共部門(mén)和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。 ? 重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)處理的認(rèn)定圖解 資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額, 借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸:資本公積 — 其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額, 借:資本公積 — 其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 ,即計(jì)提減值的會(huì)計(jì)處理 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資因?yàn)槿〉玫那啦煌?,?jì)量存在很大差異: ★ (了解,詳見(jiàn)高財(cái)) ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (了解詳見(jiàn)高財(cái)) (了解) (后述) (后述) 以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按初始投資成本,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對(duì)控制 相對(duì)控制 是指控股比例達(dá)不到 50%,但通過(guò)其他方式可以實(shí)現(xiàn)控制的目的。假設(shè)C公司 2023年 1月 1日股東權(quán)益合計(jì)為 120萬(wàn)元,其中股本為 100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為 20萬(wàn)元; 2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 40萬(wàn)元; 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬(wàn)元。 分享凈損益時(shí)對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的調(diào)整 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí),應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn),不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資- B公司(成本) 25 貸:銀行存款 25 對(duì)于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額5萬(wàn)元,調(diào)整投資成本 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資- B公司(成本) 5 貸:營(yíng)業(yè)外收入 5 權(quán)益法綜合舉例(凈利潤(rùn)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)) 2023年 5月 1日,甲公司以 1200萬(wàn)元對(duì)乙公司投資,占乙公司表決權(quán)股份的 30%。為此, A公司改用成本法核算對(duì) B公司的投資。 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按實(shí)際收到的金額, 借:銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額(注意,只有權(quán)益法下涉及到所有者權(quán)益的其他變動(dòng)才有資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題) 借:資本公積 — 其他資本公積 貸:投資收益 或者 借:投資收益 貸:資本公積 — 其他資本公積 ? 靜夜四無(wú)鄰,荒居舊業(yè)貧。即以該投資的市場(chǎng)價(jià)格或可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)減去處置稅費(fèi)的金額后,確定可收回金額,可收回金額與賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)為減值,計(jì)入當(dāng)期損益,且不得轉(zhuǎn)回。截至 2023年 12月 31日, A公司對(duì) B公司投資的賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元,其中投資成本為 400萬(wàn)元,損益調(diào)整為 150萬(wàn)元,所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 50萬(wàn)元。 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資- B公司(成本) 45 貸:銀行存款 45 權(quán)益法綜合舉例(初始投資成本的調(diào)整) 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬(wàn)元投資 B企業(yè)普通股,占 B企業(yè)普通股的 20%,其他情況同上。 ? 第三,長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí),如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失,同時(shí)減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。初始投資成本 11萬(wàn)元,采用成本法核算。 控制 ? 控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整) 股利而減少的投資賬面價(jià)值; 而減少的投資賬面價(jià)值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價(jià)值 投資后由于盈利導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤(rùn)分配導(dǎo)致的投資賬面價(jià)值的凈減少額 該明細(xì)賬戶在權(quán)益法下才使用。 科目的設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)增加的價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)減少的價(jià)值 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值凈減少額 “ 利息調(diào)整 ” 、 “ 應(yīng)計(jì)利息 ” 兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 賬務(wù)處理圖示 賬務(wù)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資(成本) 持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處理 出售持有至到期投資時(shí),應(yīng)按收到的金額 借:銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資(成本) (利息調(diào)整) 〔 折價(jià)在借方 〕 (應(yīng)計(jì)利息) 投資收益 〔 損失在借方 〕 會(huì)計(jì)處理圖示 會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 持有至到期投資(成本) 持有至到期投資(利息調(diào)整) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 持有至到期投資重新分類的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 處理圖示 取得的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)(成本) 應(yīng)收利息 ①取得 相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利 投資收益 二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息, 借:銀行存款 貸: 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸: 投資收益 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 ②后續(xù)計(jì)量 三、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額, 借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng)) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額, 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))
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