【正文】 長期股權投資減值的會計核算 資產負債表日，企業(yè)根據(jù)資產減值或金融工具確認和計量準則確定長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 已計提的長期股權投資減值不得轉回，處置投資時應同時結轉對應的長期股權投資減值準備。 ? 2023年 1月 8日， A公司由于某種原因，以 360萬元的價格出售了其所持有的 B公司 50％的投資，從而使持股比例下降到 10％，不再具有重大影響。 甲公司應享有 B企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額 ＝ 150 20％＝ 30萬元，大于投資成本 25萬元。 ? 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。 C公司于 2023年 5月 2日宣告分派 2023年度的現(xiàn)金股利 10萬元。形成 母子公司 關系。 會計科目的設置 長期股權投資（所有者權益其他變動） 除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因導致的投資賬面價值的減少 除被投資單位盈利以外的原因導致的投資賬面價值的增加 投資后由于虧損和利潤分配以外的原因導致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于盈利以外的原因導致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權益法下才使用。 科目的設置 可供出售金融資產減值準備 沖銷的可供出售金融資產減值準備 計提的可供出售金融資產減值準備 可供出售金融資產減值準備的期末余額 可供出售金融資產取得的會計處理 企業(yè)取得可供出售金融資產（股票）時，應按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產（成本） 應收股利 貸：銀行存款 企業(yè)取得可供出售金融資產（債券）時，應按可供出售金融資產的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產（成本） （利息調整） 應收利息 貸：銀行存款 取得時核算舉例 可供出售金融資產持有期間的會計處理 收到的屬于取得可供出售金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 在持有可供出售金融資產（股票）期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：投資收益 持有的可供出售的金融資產（債券）比照持有至到期投資處理。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將全融資產劃分為持有至到期投資。 ：交易性金融資產（成本） 100 應收股利 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 收到最初支付價款中所含利息 3萬元 借：銀行存款 3 貸：應收股利 3 會計處理舉例 ，債券公允價值為 110萬元 借：交易性金融資產（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10 30日確認上半年利息 借：應收利息 3 貸：投資收益 3 實際收到利息時 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3 會計處理舉例 ，將該債券處置（售價 120） 借：銀行存款 120 貸：交易性金融資產（成本） 100 交易性金融資產（公允價值變動） 10 投資收益 10 借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、科目的設置 三、持有至到期投資取得的會計處理 四、持有至到期投資持有期間的計量 五、持有至到期投資期末計量的會計處理 六、持有至到期投資收回的會計處理 七、持有至到期投資處置的會計處理 八、持有至到期投資重新分類的會計處理 九、持有至到期投資核算綜合舉例 持有至到期投資概述 ?是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè) 有明確意圖 和 能力 持有至到期的 非衍生 金融資產。最常見的權益工具如普通股。第七章 金融企業(yè)投資的核算 本章概述 第一節(jié) 金融投資的概述 第二節(jié) 交易性金融資產 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產 第五節(jié) 長期股權投資 第一節(jié) 金融投資的概述 一、投資的含義和特征 二、金融投資的分類 一、投資的含義和特征 （一）投資的概念 ?是指為了將來獲得更多的現(xiàn)金流入而現(xiàn)在付出現(xiàn)金或轉移資產的行為。 ? 股票作為權益工具，在發(fā)行方表現(xiàn)為持有者的權益，而在持有方表現(xiàn)為金融資產。持有至到期投資具有以下特征： 持有至到期投資概述 ?主要是指債權性質的長期投資，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構債券、公司債券等。 ? 重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積），在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。 持有期間核算舉例 可供出售金融資產公允價值變動的會計處理 可供出售金融資產公允價值變動會計處理的認定圖解 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產（公允價值變動） 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產（公允價值變動） 可供出售金融資產公允價值變動的會計處理 ，即計提減值的會計處理 ?分析判斷可供出售金融資產是否發(fā)生減值，應當注重該金融資產公允價值是否持續(xù)下降。 長期股權投資的初始計量 ? 長期股權投資因為取得的渠道不同，計量存在很大差異： ★ （了解，詳見高財） ? 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 （了解詳見高財） （了解） （后述） （后述） 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資★ ? 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 A B 直接控制 間接控制 A B C 直接加間接控制 A B C 50% 50% 50% 80% 40% 20% 絕對控制 相對控制 是指控股比例達不到 50%，但通過其他方式可以實現(xiàn)控制的目的。假設C公司 2023年 1月 1日股東權益合計為 120萬元，其中股本為 100萬元，未分配利潤為 20萬元； 2023年實現(xiàn)凈利潤 40萬元； 2023年 5月 1日宣告分派現(xiàn)金股利 30萬元。 分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整 ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。 借：長期股權投資－ B公司（成本） 25 貸：銀行存款 25 對于投資成本小于享有 B企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額的差額5萬元，調整投資成本 借：長期股權投資－ B公司（成本） 5 貸：營業(yè)外收入 5 權益法綜合舉例（凈利潤導致的權益變動） 2023年 5月 1日，甲公司以 1200萬元對乙公司投資，占乙公司表決權股份的 30％。為此， A公司改用成本法核算對 B公司的投資。 長期股權投資處置的會計處理 出售長期股權投資時，應按實際收到的金額， 借：銀行存款 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 應收股利 投資收益 〔 也可能在借方 〕 長期股權投資處置的會計處理 出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原記入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目的金額（注意，只有權益法下涉及到所有者權益的其他變動才有資本公積的結轉問題） 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：投資收益 或者 借：投資收益 貸：資本公積 — 其他資本公積 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。即以該投資的市場價格或可獲取的最佳信息為基礎減去處置稅費的金額后，確定可收回金額，可收回金額與賬面價值的差額，確認為減值，計入當期損益，且不得轉回。截至 2023年 12月 31日， A公司對 B公司投資的賬面價值為 600萬元，其中投資成本為 400萬元，損益調整為 150萬元，所有者權益的其他變動 50萬元。 借：長期股權投資－ B公司（成本） 45 貸：銀行存款 45 權益法綜合舉例（初始投資成本的調整） 假定甲公司于 2023年 4月 1日以 25萬元投資 B企業(yè)普通股，占 B企業(yè)普通股的 20％，其他情況同上。 ? 第三，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，同時減記長期股權投資的賬面價值。初始投資成本 11萬元，采用成本法核算。 控制 ? 控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 會計科目的設置 長期股權投資（損益調整） 股利而減少的投資賬面價值； 而減少的投資賬面價值 由于被投資單位盈利而增加的投資賬面價值 投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加額 投資后由于虧損和利潤分配導致的投資賬面價值的凈減少額 該明細賬戶在權益法下才使用。 科目的設置 可供出售金融資產（公允價值變動） 可供出售金融資產因公允價值變動增加的價值 可供出售金融資產因公允價值變動減少的價值 可供出售金融資產公允價值凈增加額 可供出售金融資產公允價值凈減少額 “ 利息調整 ” 、 “ 應計利息 ” 兩個明細科目的核算內容和賬務處理同持有至到期投資。 賬務處理圖示 賬務處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應計利息） 持有至到期投資減值準備 資產減值損失 核算舉例 持有至到期投資處置的會計處理 出售持有至到期投資時，應按收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資（成本） （利息調整） 〔 折價在借方 〕 （應計利息） 投資收益 〔 損失在借方 〕 會計處理圖示 會計處理圖示 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調整） 持有至到期投資減值準備 投資收益 核算舉例 持有至到期投資（應計利息） 持有至到期投資重新分類的會計處理 ? 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。 處理圖示 取得的會計處理圖示 銀行存款 交易性金融資產（成本） 應收利息 ①取得 相關稅費 應收股利 投資收益 二、交易性金融資產后續(xù)計量的會計處理 對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息， 借：銀行存款 貸： 應收股利或應收利息 在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應收股利或應收利息 貸： 投資收益 后續(xù)計量的會計處理圖示 后續(xù)計量的會計處理圖示 銀行存款 應收股利或應收利息 投資收益 ②后續(xù)計量 三、交易性金融資產期末計量的會計處理 資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額， 借：交易性金融資產（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益 公允價值低于其賬面余額的差額， 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產（公允價值變動）