【正文】 第一、第二聯(lián)劃撥憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：繳存中央銀行財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng) ?如為調(diào)減退回，則會(huì)計(jì)分錄相反。商業(yè)銀行按規(guī)定時(shí)間向中央銀行繳存（或調(diào)整）存款時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額，填制“繳存財(cái)政性存款科目余額表” 一式兩份，并按規(guī)定比例計(jì)算出應(yīng)繳存金額，填制“繳存（或調(diào)整）財(cái)政性存款劃撥憑證” 一式四聯(lián)。存款增加即調(diào)增補(bǔ)繳，存款減少即調(diào)減退回，繳存（調(diào)整）金額以千元為單位，千元以下四舍五入。 在辦理繳存存款時(shí)，采取首次繳存后定期調(diào)整繳存存款差額的辦法。 商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的時(shí)間，除第一次按規(guī)定時(shí)間外，城市分支行（包括所屬部、處）每旬調(diào)整一次，于旬后５ 日內(nèi)辦理；縣支行及其所屬處所，每月調(diào)整一次，于月后８ 日內(nèi)辦理，如遇調(diào)整日最后一天為例假日，則可順延。 財(cái)政性存款，屬于中央銀行信貸資金，要全額即100％繳存當(dāng)?shù)刂醒脬y行，商業(yè)銀行不得占用。 （一）繳存財(cái)政性存款的核算 １．財(cái)政性存款繳存的范圍 ? 財(cái)政性存款主要是指商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫(kù)存款和代理發(fā)行國(guó)債（抵減代理兌付國(guó)債款）款項(xiàng)等吸收的財(cái)政性存款，屬于中央銀行的資金來(lái)源，應(yīng)全額就地劃繳中央銀行。 ? 商業(yè)銀行在中央銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬于資產(chǎn)性質(zhì)，商業(yè)銀行用“存放中央銀行款項(xiàng)”科目核算；中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬于負(fù)債性質(zhì)，中央銀行用“ 銀行存款”科目核算。該賬戶余額應(yīng)大于最低應(yīng)等于規(guī)定的法定存款準(zhǔn)備金的規(guī)定余額。 ? 商業(yè)銀行為滿足通過(guò)中央銀行辦理各種業(yè)務(wù)、資金清算以及考核法定存款準(zhǔn)備金的需要，各級(jí)機(jī)構(gòu)都在中央銀行開(kāi)立準(zhǔn)備金存款賬戶。 ? 法定準(zhǔn)備金是根據(jù)商業(yè)銀行吸收存款的增減變化，按照法定比例，必須保留在中央銀行的存款準(zhǔn)備金。商業(yè)銀行根據(jù)退回的繳款單聯(lián)，填制現(xiàn)金付出傳票進(jìn)行賬務(wù)處理。中央銀行經(jīng)點(diǎn)收無(wú)誤后，填制發(fā)行基金入庫(kù)憑證，辦理入庫(kù)手續(xù)并登記發(fā)行基金庫(kù)存簿。 ? 商業(yè)銀行取回現(xiàn)金后，填制現(xiàn)金收入傳票，原現(xiàn)金支票存根作附件進(jìn)行賬務(wù)處理。 （一）向中央銀行支取現(xiàn)金的核算 ? 商業(yè)銀行向中央銀行支取現(xiàn)金時(shí)，填制現(xiàn)金支票送交中央銀行。 ? 商業(yè)銀行只設(shè)立現(xiàn)金業(yè)務(wù)庫(kù)，根據(jù)貨幣發(fā)行制度的規(guī)定，商業(yè)銀行需核定各行處業(yè)務(wù)庫(kù)必須保留的現(xiàn)金限額，并報(bào)開(kāi)戶中央銀行發(fā)行庫(kù)備案。 會(huì)計(jì)科目 ? 存放中央銀行款項(xiàng) ? 資產(chǎn)類科目，核算銀行存入中央銀行的各種款項(xiàng)，如：業(yè)務(wù)資金的存入、調(diào)撥，提取或解繳現(xiàn)金，辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃，按規(guī)定繳存的財(cái)政性存款和一般性存款 ? 可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬， 如“存放中央銀行存款”、“存放中央銀行財(cái)政性存款” 等 ? 向中央銀行借款 ? 負(fù)債類科目，核算各銀行向中央銀行借入的各種款項(xiàng) ? 貼現(xiàn)負(fù)債 ? 負(fù)債類科目，核算各銀行辦理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金 ? 可按貼現(xiàn)的類別和貼現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)，分別“面值”、“利息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算 會(huì)計(jì)科目 ? 繳存中央銀行財(cái)政性存款 ?是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀行繳存的財(cái)政性存款， ?向人民銀行繳存時(shí)記入借方，從人民銀行退回時(shí)記入貸方 ?余額在借方，表示向人民銀行繳存財(cái)政性存款的結(jié)余數(shù) ? 繳存中央銀行一般性存款 ?是資產(chǎn)類賬戶，用以核算商業(yè)銀行向中國(guó)人民銀行繳存的一般性存款， ?向人民銀行繳存時(shí)記入借方，從人民銀行退回時(shí)記入貸方 ?余額在借方，表示向人民銀行繳存一般性存款的結(jié)余數(shù) 一、向中央銀行存取現(xiàn)金的核算 ? 中央銀行是我國(guó)唯一管理貨幣發(fā)行的機(jī)構(gòu)，按照國(guó)家批準(zhǔn)的發(fā)行計(jì)劃組織貨幣發(fā)行與回籠，商業(yè)銀行向中央銀行支取或存入現(xiàn)金必然引起中央銀行貨幣發(fā)行或貨幣回籠。 第二節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算 ? 中央銀行的三大職能 ? 發(fā)行的銀行 ? 銀行的銀行 ? 國(guó)家的銀行 ? 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)是指各商業(yè)銀行與中央銀行之間因資金融通、調(diào)撥、匯劃款項(xiàng)等引起的資金帳務(wù)往來(lái)。 ? 目前，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)核算的內(nèi)容有 ?商業(yè)銀行之間的往來(lái)，包括同城票據(jù)交換及清算、異地跨系統(tǒng)匯劃款項(xiàng)相互轉(zhuǎn)匯、同業(yè)拆借等 ?商業(yè)銀行和中央銀行的往來(lái)，包括商業(yè)銀行向中央銀行送存或提取現(xiàn)金、繳存存款準(zhǔn)備金、向中央銀行借款、辦理再貼現(xiàn)及通過(guò)中央銀行匯劃款項(xiàng)。第五章 金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)的核算 ? 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 通過(guò)本章的學(xué)習(xí) ， 明確金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的意義和核算要求 ， 掌握商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算以及商業(yè)銀行之間往來(lái)的核算 。 ? 主要內(nèi)容 ? 金融企業(yè)往來(lái)概述 ? 商業(yè)銀行與中央銀行往來(lái)的核算 ? 同業(yè)往來(lái)的核算 ? 重點(diǎn)與難點(diǎn) ? 金融企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的概念 、 形式及核算 第一節(jié) 金融企業(yè)往來(lái)概述 一、 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的概念及內(nèi)容 ? 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指不同系統(tǒng)銀行之間的帳務(wù)往來(lái)，具體來(lái)說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是商業(yè)銀行與商業(yè)銀行之間，商業(yè)銀行和人民銀行之間，商業(yè)銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)之間，由于辦理資金劃撥、結(jié)算等業(yè)務(wù)而引起的資金帳務(wù)往來(lái)。 二、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)核算要求 ? 要有利于資金分開(kāi) ? 各商業(yè)銀行之間的資金占用要及時(shí)清算 ? 各商業(yè)銀行在中央銀行開(kāi)立的往來(lái)帳戶應(yīng)嚴(yán)格掌握 ? 要有利于暢通匯路 三、金融企業(yè)往來(lái)核算的內(nèi)容 ? 商業(yè)銀行之間跨系統(tǒng)往來(lái)，金額在 10萬(wàn)元以下的，采取直接往來(lái)，即同業(yè)往來(lái)的辦法； ? 商業(yè)銀行跨系統(tǒng) 10萬(wàn)元以上（含 10萬(wàn)元）和商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi) 50萬(wàn)元以上（含 50萬(wàn)元）的往來(lái)，一律通過(guò)人民銀行辦理轉(zhuǎn)匯； ? 各商業(yè)銀行之間資金橫向融通，同業(yè)拆借應(yīng)通過(guò)雙方在中央銀行人行的存款戶辦理轉(zhuǎn)賬，不能直接相互拆借資金。具體包括商業(yè)銀行向中央銀行提取或繳存現(xiàn)金、繳存存款準(zhǔn)備金、商業(yè)銀行向中央銀行借款、再貼現(xiàn)及商業(yè)銀行通過(guò)中央銀行辦理資金劃撥。 ? 中央銀行的各級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)貨幣發(fā)行庫(kù)，發(fā)行庫(kù)保管的人民幣稱為發(fā)行基金。 ? 當(dāng)現(xiàn)金超過(guò)規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額時(shí)，需繳存中央銀行發(fā)行庫(kù)，作為貨幣回籠，回籠貨幣引起中央銀行發(fā)行庫(kù)的發(fā)行基金增加、流通中貨幣減少、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金減少和準(zhǔn)備金存款增加 ? 當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金不足限額時(shí)，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票到開(kāi)戶中央銀行發(fā)行庫(kù)提取，人民幣從發(fā)行庫(kù)出庫(kù)，作為貨幣發(fā)行，發(fā)行貨幣引起中央銀行發(fā)行庫(kù)的發(fā)行基金減少、流通中貨幣增加、商業(yè)銀行業(yè)務(wù)庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金增加和準(zhǔn)備金存款減少。中央銀行會(huì)計(jì)部門審查現(xiàn)金支票無(wú)誤，并且商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶有足夠的資金支付，填制發(fā)行基金出庫(kù)憑證，憑以出庫(kù)并登記發(fā)行基金庫(kù)存簿。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （二）向中央銀行存入現(xiàn)金的核算 ? 商業(yè)銀行向中央銀行繳存現(xiàn)金時(shí)，填制現(xiàn)金繳款單一式兩聯(lián)，連同現(xiàn)金一并送繳中央銀行發(fā)行庫(kù)。 ? 中央銀行在現(xiàn)金繳款單上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和經(jīng)辦員名章，將其中一聯(lián)退給商業(yè)銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 二、向中央銀行繳存（調(diào)整）存款的核算 （一）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶的開(kāi)立 ? 商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金包括法定準(zhǔn)備金和支付準(zhǔn)備金。 ? 支付準(zhǔn)備金也稱備付金，是保證日常資金支付的備用金。 ? 各商業(yè)銀行總行或總部開(kāi)立的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬于備付金和法定存款準(zhǔn)備金合一的賬戶，除用以考核法定存款準(zhǔn)備金以外，還用于向中央銀行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金以及其他日常支付款項(xiàng)。 ? 各商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)在中央銀行開(kāi)立的準(zhǔn)備金存款賬戶，屬備付金存款賬戶，不用于考核法定存款準(zhǔn)備金，僅用于向中央銀行存取現(xiàn)金、調(diào)撥資金、清算資金和其他日常支付款項(xiàng)，不允許透支，如果賬戶資金不足，可以通過(guò)向上級(jí)行調(diào)入資金或向同業(yè)拆借補(bǔ)充。 （二） 商業(yè)銀行向中央銀行繳存存款的核算 ? 繳存存款包括繳存財(cái)政性存款和繳存一般性存款，它們之間性質(zhì)不同，應(yīng)注意嚴(yán)格劃分，不得混淆。 ２．繳存財(cái)政性存款的一般規(guī)定 ? 繳存存款的比例。 ? 調(diào)整繳存款的時(shí)間。 ? 調(diào)整繳存款的計(jì)算方法。即應(yīng)按本旬（月）末繳存科目余額總數(shù)與上期同類科目旬（月）末余額總數(shù)對(duì)比，按實(shí)際增加或減少數(shù)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)繳存金額。 （一）繳存財(cái)政性存款的核算 ? 商業(yè)銀行可設(shè)置“繳存中央銀行財(cái)政性存款”科目，來(lái)記載繳存財(cái)政性存款的增減變化。第一聯(lián)貸方傳票和第二聯(lián)借方傳票由繳存銀行代記賬傳票，第三聯(lián)貸方傳票和第四聯(lián)借方傳票由中央銀行代記賬傳票。 ? 轉(zhuǎn)賬后，商業(yè)銀行將繳存款劃撥憑證的第三、第四聯(lián)連同繳存財(cái)政性存款科目余額表一份，一并交中央銀行，另一份余額表留存 【 例 】 工商銀行廣州某營(yíng)業(yè)處 6 月 20日財(cái)政性存款科目余額為 83 525 000元。 ? 經(jīng)計(jì)算則應(yīng)補(bǔ)繳財(cái)政性存款為： 83 525 000 － 70 283 800 ＝ 13 241 200（元），會(huì)計(jì)分錄為： 借：繳存中央銀行財(cái)政性存款 13 241 200 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 13 241 200 （一）繳存財(cái)政性存款的核算 4. 欠繳財(cái)政性存款的核算 ? 商業(yè)銀行在調(diào)整應(yīng)繳存款時(shí)，如果在中央銀行存款賬戶余額不足，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)籌集資金，辦理調(diào)整繳存存款手續(xù)。 對(duì)欠繳存款應(yīng)按如下有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理 ：對(duì)本次能實(shí)繳的金額和欠繳的金額要分開(kāi)填制憑證，對(duì)欠繳金額待商業(yè)銀行調(diào)入資金后應(yīng)一次全額收回，中央銀行不予分次扣收，對(duì)欠繳金額每日按規(guī)定比例扣收罰款，中央銀行隨同扣收的存款一并收取。 ? 對(duì)實(shí)繳金額和欠繳金額應(yīng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)繳部分的會(huì)計(jì)分錄與調(diào)增補(bǔ)繳相同。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 收入：待清算憑證 ——中央銀行戶 ? 然后將各科目余額表，第三、第四聯(lián)劃撥憑證以及第三、第四聯(lián)欠繳憑證一并送交中央銀行；第一、第二聯(lián)欠繳憑證留存專夾保管 （一）繳存財(cái)政性存款的核算 4. 欠繳財(cái)政性存款的核算 （ 1）發(fā)生欠繳的核算 （２）扣收欠繳款項(xiàng)的核算 ? 中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的欠繳存款，待商業(yè)銀行調(diào)入資金時(shí)，應(yīng)抽出原保管的欠繳憑證第三、第四聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方、借方傳票，將欠繳金額全額收回。計(jì)算后，填制特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各兩聯(lián)，以其中特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票各一聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)銷記表外科目登記簿。 ? 商業(yè)銀行收到中央銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收取罰款的特種轉(zhuǎn)賬借、貸方傳票后，與原保管的欠繳憑證第一、第二聯(lián)一起辦理轉(zhuǎn)賬，同時(shí)銷記表外科目登記簿。 解答：工商銀行： 借：繳存中央銀行財(cái)政性存款 5 000 000 貸：存放中央銀行款項(xiàng) —— 財(cái)政性存款 5 000 000 人民銀行： 借：工商銀行準(zhǔn)備金存款 —— 金融機(jī)構(gòu)存款 5 000 000 貸：工商銀行財(cái)政性存款 5 000 000 若工商銀行此次財(cái)政性存款發(fā)生欠繳， 10日后，在人行的存款帳戶存入足夠的資金，由人行扣收欠繳款項(xiàng)，并交罰款25000元。 解答： 發(fā)生欠繳時(shí)： 表外科目記帳分錄為： 收入：待清算憑證 ——中央銀行戶 5 000 000元 扣收款項(xiàng)時(shí)： 借：繳存中央銀行財(cái)政性存款 5 000 000