【正文】 時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ? 分析：一般企業(yè)基本沒有不征稅收入 3/2/2023 69 ? （三）納入預(yù)算管理的 事業(yè)單位、社會團體等組織 按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 如： 2023年預(yù)收收入 100，毛利 15； 2023年結(jié)轉(zhuǎn)收入100，成本 75，應(yīng)納稅所得額： 2515=10 3/2/2023 68 ? ? 財稅 [2023]151號 ? (一 )企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年 收入總額。 3/2/2023 67 ? 第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 (3)開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于 5%。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。 ? 分析：是否按照會計制度計提各項準備？ 3/2/2023 65 ? 國稅函〔 2023〕 635號 ? 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有 《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A類）》第 4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。 3/2/2023 64 ? 《企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指 不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 （二） 企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的 ，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 3/2/2023 60 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān) 交易活動符合獨立交易原則的 ；或者該企業(yè)的 實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 ，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除 。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 除符合本通知第二條規(guī)定外 ，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 3/2/2023 57 ? ? 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： ? （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； ? （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益 。 3/2/2023 55 ? 營業(yè)稅問題 ? 第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)， 是指有償提供 條例規(guī)定的勞務(wù)、 有償轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或者 有償轉(zhuǎn)讓 不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。 3/2/2023 54 ? [廖體忠 ] 各地稅務(wù)機關(guān)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，通常遵循以下原則： ? 一是如果企業(yè)實際稅負等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負，通常不對該企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因為相應(yīng)調(diào)整會使企業(yè)的補稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少。 （八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 （六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 ? （四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。 （二）一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本 50%以上，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保。 3/2/2023 50 ? 關(guān)聯(lián)關(guān)系主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系： （一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到 25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到 25%以上。 ? 問題：上述處理存在什么問題嗎？ 3/2/2023 49 ? 《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方之間 的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 3/2/2023 48 ? ? 稽查案例 ? 某企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利息費用。 ? 設(shè)計：分配現(xiàn)金 100萬元，分配應(yīng)收款 400萬元，分配應(yīng)付款 300萬元。 3/2/2023 47 ? 舉例 ? 某企業(yè)有應(yīng)付款 300萬元（不需要支付），如果直接轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入則需要繳納所得稅 75萬元。 ? 個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得 ，按照規(guī)定繳納個人所得稅。 ? 第八十八條 當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。 3/2/2023 45 ? 《中華人民共和國合同法》 ? 第七十九條 債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。 ? （ 2） 國稅發(fā)［ 1999］ 195號 ：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。 ? 分析： ? 剩余產(chǎn)品分得 40%費用 80萬元；已銷面積分攤 60%費用 120萬元，全部在 2023年銷售當(dāng)期申報扣除。 3/2/2023 42 ? 舉例： ? 某開發(fā)產(chǎn)品 2023完工，可售面積 10000平米，2023年已售 4000平米， 2023年已售 2023平米，剩余4000平米。 ? 分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的， 3年之內(nèi)；稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的， 3年？ 3/2/2023 41 ? 《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 31號 ? 第二十八條： 對期前已完工成本對象應(yīng)負擔(dān)的成本費用 按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進行分配， 其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報時進行扣除 ，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的成本費用待其實際銷售時再予扣除。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 帳務(wù)處理：借：銀行存款 90 貸：銷售收入 住房 81 ? 車庫 9 3/2/2023 39 ? ? 財稅字［ 1996］ 079號 ? 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。車庫售價 10萬，住房售價 90萬。 3/2/2023 38 ? （ 2）買一贈一組合銷售問題 ? 國稅函〔 2023〕 875號 ? 企業(yè)以 買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈， 應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 ? （二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，接受投資的企業(yè)應(yīng)在投資交易發(fā)生時，按該項土地使用權(quán)的 市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的取得成本 。 3/2/2023 37 ? 、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時， 按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本 。則 : ? =8000 (800005000)28000=32023 ? ： ? ①視同銷售收入 =5000 =4000 ? ②增加視同拆遷補償支出 4000萬元 , ? 總成本： 28000+4000=32023，單位成本： 4000 ? 稅收所得 =8000 80000(28000+4000)=32023 3/2/2023 36 ? 第三十一條 企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本： （一）企業(yè)、單位以換取開發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進行處理： 、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時暫不確認其成本，待首次分出開發(fā)產(chǎn)品時，再按應(yīng)分出開發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的 市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費計算確認該項土地使用權(quán)的成本 。 ? 會計處理： ? 借：應(yīng)付股息 85 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 80 ? 應(yīng)交稅費 營業(yè)稅 5 ? 稅收調(diào)整：視同銷售收入 100，視同銷售成本 80，營業(yè)稅金 5，調(diào)增 15。 3/2/2023 33 ? 舉例：某企業(yè)將成本是 80萬元，售價是 100萬元的一開發(fā)產(chǎn)品用于股東分配。確認收入 (或利潤 )的方法和順序為： ①按本企業(yè)近期或本年度 最近月份 同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； ②由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)?同類開發(fā)產(chǎn)品 市場公允價值確定； ③ 按開發(fā)產(chǎn)品的 成本利潤率 確定。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 企便函【 2023】 33號 企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除 3/2/2023 29 ? ? (1)新法規(guī)定 ： ? 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。 3/2/2023 28 ? 國稅發(fā) [2023]80號 ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。如果確需結(jié)合其他方法進行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機關(guān)同意。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的） ③應(yīng)向政府上交但尚未上交的 報批報建費用、物業(yè)完善費用 可以按規(guī)定預(yù)提。 3/2/2023 26 ? 房地產(chǎn)預(yù)提費用特殊規(guī)定 ? ① 出包工程 未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的 10%。 ? ⑧企業(yè) 發(fā)生的合理的勞動保護支出 ，準予扣除。 ? ⑥企業(yè) 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，不得超過收入的 5‰ 。 ? ④ 企業(yè) 發(fā)生的職工福利費支出 ，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 3/2/2023 24 ? 哪些在發(fā)生時扣除？（《條例》規(guī)定） ? ①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中 發(fā)生的 合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 ? ⑤企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定 繳納的 保險費，準予扣除。 3/2/2023 23 ? ③企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工 支付的 人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門