【正文】 經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 3/2/2023 121 ? 《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》 ? 第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和 其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 （如旅游費(fèi)用、個(gè)人房屋租金、文體活動(dòng)獎(jiǎng)勵(lì)等） 。 ? 第四條 全體股東以股權(quán)作價(jià)出資金額和其他非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資金額之和不得高于被投資公司注冊(cè)資本的百分之七十。 ? 問(wèn)題：股東不想在分紅或公司注銷清算時(shí)繳納稅后利潤(rùn)個(gè)人所得稅，有什么辦法？ 3/2/2023 113 ? 國(guó)稅函 [2023]285號(hào) ? 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅 完稅憑證或免稅、不征稅證明， 到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。如果這些股票解禁后減持，這三家公司首先要就減持所得繳納 25%的企業(yè)所得稅。 3/2/2023 107 二、個(gè)人所得稅方面存在的問(wèn)題 ? 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知 .doc ? ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 財(cái)稅字［ 1998］ 061號(hào) ? 為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從 1997年 1月 1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 3/2/2023 103 ? 《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財(cái)行[2023]313號(hào)）規(guī)定， ? 城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。 2023年之后按新稅法處理。 ? 第九條 企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額， 計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股 權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本； （二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 ? ④深圳公司、冠華公司資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) (6670萬(wàn)元 )及所得稅事項(xiàng)（包括虧損彌補(bǔ)）不變。對(duì)這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問(wèn)題，經(jīng)研究，批復(fù)如下： 3/2/2023 84 ? （ 1）華新公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題 ? 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定， 企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)， 屬股權(quán)投資支出不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過(guò)折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用， 應(yīng)作為股權(quán)投資的計(jì)稅成本， 待將來(lái)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時(shí)，用以計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。 3/2/2023 76 ? (94)財(cái)稅字第 020號(hào) ? 下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 ? —— 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 (二 )對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金 ，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。填報(bào)說(shuō)明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第 4行實(shí)際利潤(rùn)額：填報(bào)按 會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 3/2/2023 61 ? 房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理： （一）企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。 3/2/2023 56 ? 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 ? 第三十六條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。 （七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 ? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱 關(guān)聯(lián)方 ，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的 企業(yè)、其他組織或者個(gè)人 ： ? （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? （二）直接或者間接地同為第三者控制； ? （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 ? 運(yùn)用分析：應(yīng)收款小于實(shí)際收取額的可能性大；應(yīng)付款小于實(shí)際支付額可能性大。 3/2/2023 43 ? ? （ 1）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條： 因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 ? 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算， 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如涉及補(bǔ)價(jià)，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價(jià)款。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于 15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]88號(hào) ? 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 ? ⑨ 企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 ? ⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn) 支付的租賃費(fèi) ，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 3/2/2023 21 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問(wèn)題的通知 (國(guó)稅函 [2023]201號(hào) ) ? 根據(jù)國(guó)稅發(fā) [2023]31號(hào)規(guī)定精神和國(guó)稅發(fā)[2023]31號(hào)第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造、開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，無(wú)論工程質(zhì)量是否通過(guò)驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)始辦理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開(kāi)始實(shí)際投入使用時(shí)，為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)始投入使用，應(yīng)視為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。 ? 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部， 應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅 ，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 3/2/2023 14 ? 關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 (國(guó)稅函〔 2023〕 264號(hào) ) ? 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3/2/2023 11 ? （二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。 3/2/2023 8 ? 五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。 ? 《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》稅收與會(huì)計(jì)、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；現(xiàn)任國(guó)家稅務(wù)總局 12366咨詢服務(wù)組成員；《中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。 3/2/2023 7 ? 舉例：某企業(yè)購(gòu)買物資一批用于公益性捐贈(zèng)，該批物資購(gòu)買價(jià) 117萬(wàn)元。 ? 3. 財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）直接捐贈(zèng)或通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 免征印花稅。 3/2/2023 13 ? 國(guó)稅發(fā) [2023]88號(hào) 第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 特此公告。 3/2/2023 20 ? ? ① 所得稅法 第八條 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3/2/2023 23 ? ③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工 支付的 人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。 ? ⑥企業(yè) 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，不得超過(guò)收入的 5‰ 。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。則 : ? =8000 (800005000)28000=32023 ? ： ? ①視同銷售收入 =5000 =4000 ? ②增加視同拆遷補(bǔ)償支出 4000萬(wàn)元 , ? 總成本： 28000+4000=32023，單位成本： 4000 ? 稅收所得 =8000 80000(28000+4000)=32023 3/2/2023 36 ? 第三十一條 企業(yè)以非貨幣交易方式取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按下列規(guī)定確定其成本： （一）企業(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資企業(yè)的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理： 、建造的，接受投資的企業(yè)在接受土地使用權(quán)時(shí)暫不確認(rèn)其成本，待首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，再按應(yīng)分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）的 市場(chǎng)公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本 。車庫(kù)售價(jià) 10萬(wàn)，住房售價(jià) 90萬(wàn)。 3/2/2023 42 ? 舉例： ? 某開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 2023完工，可售面積 10000平米，2023年已售 4000平米， 2023年已售 2023平米，剩余4000平米。 ? 第八十八條 當(dāng)事人一方經(jīng)對(duì)方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。 3/2/2023 48 ? ? 稽查案例 ? 某企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，未收取利息費(fèi)用。 ? （四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 3/2/2023 55 ? 營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 ? 第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)， 是指有償提供 條例規(guī)定的勞務(wù)、 有償轉(zhuǎn)讓 無(wú)形資產(chǎn)或者 有償轉(zhuǎn)讓 不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。 3/2/2023 60 ? 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān) 交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的 ；或者該企業(yè)的 實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的 ，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 。 3/2/2023 64 ? 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指 不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 3/2/2023 67 ? 第九條 企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司或其他任何團(tuán)體。 ? —— 投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。 3/2/2023 83 ? 國(guó)稅函 [1999]554號(hào) ? 你局《關(guān)于 **請(qǐng)示》收悉。 ? ③ 被收購(gòu)企業(yè) 的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金，非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額 (以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限 )，屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的 投資收益額，