房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計培訓(xùn)講義-文庫吧資料
2025-01-08 05:16本頁面
【正文】 4月 30日將水塔實際成本大于預(yù)提建設(shè)費用的差額分配計入有關(guān)在建項目成本（未完工的在建項目有商品房 C和商店）。 預(yù)提水塔工程費用分配表 受益對象 計劃成本 （元） 分配比率 （ %） 分配金額 商品房 A 10 000 000 25 25000 商品房 B 12 000 000 30 30000 商品房 C 11 000 000 27500 商店 7 000 000 17500 合計 40 000 000 100 100 000 編制如下會計分錄： ? 借：開發(fā)成本 — 房屋開發(fā)（ A） 25000 — 房屋開發(fā)（ B） 30000 — 房屋開發(fā)（ C） 27500 — 配套設(shè)施開發(fā)（商店） 17500 貸：預(yù)提費用 —— 預(yù)提配套設(shè)施費（水塔） 100 000 預(yù)提費用明細賬 預(yù)提配套設(shè)施費（水塔） 2023 年 憑證 號數(shù) 摘要 借方 貸方 借 或 貸 余額 月 日 4 22 預(yù)提水塔 建設(shè)費用 100 000 貸 100 000 ? 4月 28日，用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費 110000元。做如下會計分錄： ? 借：開發(fā)成本 — 配套設(shè)施開發(fā)（商店） 530000 （鍋爐房） 100000 貸：應(yīng)付賬款 —— 某施工單位 630000 ? 4月 20日，鍋爐房已竣工，將其實際成本209000元按受益對象計劃成本進行分配 。 上月末結(jié)轉(zhuǎn)自行開發(fā)完工的建設(shè)場地開發(fā)總成本 80萬元，其中：土地征用及拆遷費 40萬元，前期工程費 15萬元，基礎(chǔ)設(shè)施費 25萬元，按各建筑物實際占地面積進行分配。 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ?對配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準后可按配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費。 ? 如： “開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā) —— 某設(shè)施” 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ? 對能有償轉(zhuǎn)讓大型配套設(shè)施分配的支出，記入“開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)成本 —— ”。 ? 期末借方余額反映的是尚未完工的配套設(shè)施已發(fā)生的成本。 ? 借方： 登記配套設(shè)施所發(fā)生的各項費用。 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ? 對不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計入各成本核算對象的各項公共配套設(shè)施，可僅設(shè)置如下四個成本項目： ? (1)土地征用及拆遷補償費或批租地價； ? (2)前期工程費； ? (3)基礎(chǔ)設(shè)施費； ? (4)建筑安裝工程費。 ? 對不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計入各成本核算對象的各項公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，可以把各該配套設(shè)施作為成本核算對象。 ?【 例 7－ 3】 第四節(jié) 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ? 一、配套設(shè)施的種類及其支出歸集的原則 公共配套設(shè)施 能有償轉(zhuǎn)讓 不能有償轉(zhuǎn)讓 商店、銀行、郵局、中小學(xué)、幼兒園、醫(yī)院、文化站等 給排水、供水、供電、供暖、供氣的增容、增壓設(shè)施、交通道路等 配套設(shè)施開發(fā)成本的核算 ? 為了正確核算和反映企業(yè)開發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準確地計算房屋開發(fā)成本和各種大型配套設(shè)施的開發(fā)成本，對配套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種： ? （一）對能分清并直接計入某個成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本 —— 房屋開發(fā)成本”科目中歸集其發(fā)生的支出； ? （二）對不能直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)成本”科目進行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標準分配計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本； ? （三）對能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開發(fā)成本”科目進行歸集。 土地開發(fā)成本的核算 ? ，開發(fā)完成后近期暫不使用的，應(yīng)將其實際成本先轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，即借記“開發(fā)產(chǎn)品－自用土地”賬戶，貸記“開發(fā)成本－土地開發(fā)成本”賬戶。 ? ，開發(fā)完成后，將其實際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“開發(fā)產(chǎn)品－商品性土地”賬戶，貸記“開發(fā)成本－土地開發(fā)成本”賬戶。完工后結(jié)轉(zhuǎn)成本。待土地開發(fā)完成投入使用時，再按一定的標準將其分配計入有關(guān)房屋建筑物等開發(fā)產(chǎn)品成本。 ? ，能夠分清負擔(dān)對象的，直接記入該對象的“開發(fā)成本－房屋開發(fā)成本”明細賬的成本項目中，不需單獨核算土地開發(fā)成本。 土地開發(fā)成本的核算 ? 企業(yè)對于兩種不同類型的建設(shè)場地的成本歸集，應(yīng)采用不同的方法。 土地開發(fā)成本的核算 ? 二、土地開發(fā)成本的劃分和歸集的原則 ? （一）土地開發(fā)成本的歸集 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地，按其經(jīng)濟用途可將它分為如下兩種：一種是為了轉(zhuǎn)讓、出租而開發(fā)的商品性土地 (也叫商品性建設(shè)場地 )；另一種是為開發(fā)商品房、出租房等房屋而開發(fā)的自用土地。因此，就各個具體的土地開發(fā)項目來說，它的開發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。 ? 2．對于開發(fā)面積較大，工期較長，分區(qū)域開發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為成本核算對象。 ? 企業(yè)在確定土地開發(fā)成本核算對象時，除了應(yīng)遵照開發(fā)成本核算對象的一般原則外，還應(yīng)結(jié)合本企業(yè)土地開發(fā)項目的具體情況，以有利于成本費用的歸集和有利于土地開發(fā)成本的及時核算為原則來確定。這種分配方法是將實際發(fā)生的開發(fā)間接費用，按各開發(fā)項目直接費用的比例進行分配的一種方法。其計算公式如下： ? 分配率 =本月實際發(fā)生的開發(fā)間接費用 /本月各開發(fā)項目預(yù)算（計劃）開發(fā)間接費用總和 ? 某項開發(fā)項目應(yīng)負擔(dān)的開發(fā)間接費用 =該開發(fā)項目預(yù)算（計劃）開發(fā)間接費用 *分配率 ? 采用這種分配方法，要求開發(fā)企業(yè)有較為健全的開發(fā)成本預(yù)算。 ? （ 1）預(yù)算間接費比例法。這部分開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的開發(fā)間接費用，可直接分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本。不論土地開發(fā)、房屋開發(fā)、配套設(shè)施和代建工程，均應(yīng)分配開發(fā)間接費用。 ? [例 71] 開發(fā)間接費用的核算 ? 二、開發(fā)間接費用的分配 ? 每月終了，應(yīng)對開發(fā)間接費用進行分配，按實際發(fā)生數(shù)計入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，應(yīng)借記“開發(fā)間接費用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費用”、“銀行存款”等科目
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