【正文】 性 測(cè) 試 的 範(fàn) 圍 ， 性 質(zhì) 及 時(shí) 間 復(fù) 核 對(duì) 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 的 評(píng) 價(jià) 進(jìn) 行 符 合 性 測(cè) 試 有 關(guān) 證 據(jù) 是 否 存 在 及 進(jìn) 行 符 合 性 測(cè) 試 是 否 合 符 審 計(jì) 效 益 否否  (a) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行初步了解 注冊(cè)會(huì)計(jì)在制定審計(jì)劃前，首先需就各個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)(如銷售及收入、采購及付款等)的內(nèi)部控制作一初步了解，了解范圍應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部控制的以下幾方面：n 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程n 控制環(huán)境n 信息與溝通系統(tǒng)n 控制程序n 監(jiān)察程序 而有關(guān)資料可從以下途徑獲得：n 詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)文件以復(fù)核企業(yè)人員所描述的內(nèi)部政策和程序n 查閱內(nèi)部控制生成的文件和記錄(包括組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、職務(wù)說明、程序注冊(cè)及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等)n 觀察企業(yè)在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃信賴控制系統(tǒng)，便應(yīng)測(cè)試該系統(tǒng)以確定其是否有效。而控制風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于該企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能否達(dá)到以上目的。企業(yè)管理層設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的目的為i)確保資產(chǎn)安全、完整及能有效地運(yùn)用(Coperation Controls)。而討論結(jié)果應(yīng)作為制定審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)。(b) 分析性復(fù)核程序?qū)ω?cái)務(wù)表進(jìn)行分析性復(fù)核程序可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的錯(cuò)誤或舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，可將所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與以下各項(xiàng)進(jìn)行比較：i) 跟以前年度比較ii) 跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)比較iii) 跟被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)比較iv) 跟所在行業(yè)平均指針比較而在實(shí)施分析性復(fù)核程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可使用以下方法：i) 比率分析ii) 簡易比較iii) 結(jié)構(gòu)百分比分析iv) 趨勢(shì)分析 (c) 詢問企業(yè)管理層詢問企業(yè)管理層關(guān)于企業(yè)在被審計(jì)年度的經(jīng)營實(shí)況是固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中的最后一個(gè)步驟，也是最直接及最有效的方法。事實(shí)上，透過深入了解及分析被審計(jì)單位的營運(yùn)環(huán)境及狀況從而更有效地人評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)行審計(jì)工作已成為現(xiàn)代審計(jì)的必然趨勢(shì)，各間國際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所已將其審計(jì)部門由從前每一部門擁有多元化客戶類別改組成每一部門專責(zé)處理某一類別的客戶如銀行、保險(xiǎn)、證券、電信、船務(wù)等。新廠商已于市場(chǎng)上建立根據(jù)地–可能使利潤更薄 優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)是內(nèi)部環(huán)境的主要特征，考慮優(yōu)勢(shì)及弱點(diǎn)時(shí)應(yīng)注意：i) 人 技能、訓(xùn)練、態(tài)度ii) 組織 架構(gòu)與關(guān)系iii) 產(chǎn)品 質(zhì)量、產(chǎn)品生命周期、成本iv) 生產(chǎn) 性質(zhì)、產(chǎn)能、質(zhì)量v) 財(cái)務(wù) 可用性 (availability)vi) 商譽(yù) 聲譽(yù)、過去的記錄 (trackrecord)，客戶印象vii) 知識(shí) 技術(shù)、市場(chǎng)、競爭 機(jī)會(huì)與威脅是企業(yè)的外在環(huán)境，是考慮企業(yè)的駕御能力，考慮機(jī)會(huì)及威脅時(shí)應(yīng)注意：i) 市場(chǎng) 成長、衰退、流行的變化ii) 科技 產(chǎn)品開發(fā)、替代性、新技術(shù)iii) 經(jīng)濟(jì) 通貨膨脹/衰退、稅法、貨幣強(qiáng)弱iv) 社會(huì) 銷售狀況、就業(yè)情形、貿(mào)易聯(lián)盟情況v) 法律 污染、顧客保護(hù)、產(chǎn)品責(zé)任、稅法vi) 生態(tài) 能源政策、資源回收、環(huán)境保護(hù) 上述各點(diǎn)可作為與管理階層討論時(shí)參考備忘之用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)公司個(gè)別情況酌為增刪。 以下是某化學(xué)公司應(yīng)用SWOT分析的例子：優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)市場(chǎng)占有率75%與東南地區(qū)地方政府機(jī)關(guān)訂有繼續(xù)供應(yīng)合約須有特殊技術(shù)方面的知識(shí)以迎合客戶的需求，故不利其它廠商加入競爭采用合約供應(yīng)方式，使存貨數(shù)量耗損大為減少自組運(yùn)送車隊(duì)，使運(yùn)費(fèi)降低。這樣，小組成員可以根據(jù)分配到的工作及本身的商業(yè)知識(shí)，以不同的觀點(diǎn)來分析每個(gè)客戶的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)、機(jī)會(huì)和威脅。n 如何進(jìn)行SWOT分析 為同一客戶服務(wù)但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同部門工作的人員應(yīng)首先組成客戶服務(wù)小組。n SWOT分析 SWOT是優(yōu)勢(shì)(Strengths)，弱點(diǎn)(Weaknesses)，機(jī)會(huì)(Opportunities)及威脅(Threats)的縮寫。 整體而言，對(duì)于評(píng)估上述環(huán)境因素的影響，許多西方國家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已應(yīng)用了管理學(xué)的分析方法。一般來說，研究客戶的營運(yùn)環(huán)境主要集中以下幾方面：n 整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境n 企業(yè)所在行業(yè)的營運(yùn)環(huán)境n 企業(yè)的營運(yùn)情況關(guān)于上述幾方面如何影響企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，由于在上一環(huán)節(jié)「評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)需考慮因素」中已作詳細(xì)介紹，故在這里不會(huì)再作討論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可參考圖1所示的步驟及程序進(jìn)行。此外，當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在上年審計(jì)結(jié)束后，需按大量審計(jì)調(diào)整分錄調(diào)整其帳項(xiàng)時(shí)，這可能顯示企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一般會(huì)出現(xiàn)大量錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)，在這情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需提高企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。由于在資產(chǎn)負(fù)債表日公司已經(jīng)確認(rèn)有關(guān)銷售，因此這些重大銷售退回往往導(dǎo)致虛增公司的銷售和盈利。n 改變公司的資產(chǎn)負(fù)債表所展示的情況，這些交易一般會(huì)于結(jié)算日后被還原。例如： 在《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》(財(cái)會(huì)字(1998)66號(hào))發(fā)布前，有不少上市公司通過與母公司在年末進(jìn)行資產(chǎn)重組，母公司把一些業(yè)績良好的子公司注入上市公司，同時(shí)，上市公司把一些原屬其直接控制的虧損的或擁有負(fù)資產(chǎn)的子公司以高于公允價(jià)值賣給母公司。因此，我們一般在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，提高有關(guān)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。 (q) 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目較少這些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目一般包括受首年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的項(xiàng)目。 (p) 容易受損失或被挪用的資產(chǎn)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類資產(chǎn)較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類資產(chǎn)較少當(dāng)客戶擁有重大容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)時(shí)，我們一般會(huì)把他們的固有風(fēng)險(xiǎn)提高。另外，隨全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)形，互聯(lián)網(wǎng)及高科技公司的高速發(fā)展，該等行業(yè)的特性使新的交易類別不斷產(chǎn)生，這些交易類別一般需運(yùn)用網(wǎng)及高科技公司的固有風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)一般行業(yè)為高。至于上述賬戶需作出估計(jì)和判斷的程度，則要視乎被審計(jì)單位所從事的行業(yè)及其營運(yùn)情況而定；例如：銀行業(yè)的應(yīng)收貸款撥備金一般屬于高風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)科目。 (o) 需要運(yùn)用估計(jì)和判斷才能確定的賬戶高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類賬戶較多低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 這類賬戶較少對(duì)于某公司的賬戶，假如我們須運(yùn)用估計(jì)和判斷才能確定其金額時(shí)，我們便應(yīng)提高這公司的固有風(fēng)險(xiǎn)。n 上市公司需滿足市場(chǎng)對(duì)公司信息披露的要求，并在多方面受中國證監(jiān)會(huì)及肯市條例監(jiān)管。 (m) 企業(yè)所有權(quán)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 上市企業(yè)低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 非上市企業(yè)若其它因素一致，上市企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)一般比非上市企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高；主要原因是：n 上市公司從市場(chǎng)集資，公眾股東提供資金予企業(yè)發(fā)展，但企業(yè)的日常營運(yùn)由董事局及管理人員負(fù)責(zé)，公眾股東唯一只能透過企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的營運(yùn)表現(xiàn)，故對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性予以絕對(duì)信賴。例如：為了達(dá)到銷售或盈利指標(biāo)，銷售部門因而沒有對(duì)客戶的還款能力進(jìn)行評(píng)估，增加應(yīng)收帳款可回收性的風(fēng)險(xiǎn)。這些手段包括：指令財(cái)會(huì)人員不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售收入、不將企業(yè)負(fù)債完全反映在會(huì)計(jì)報(bào)表、虛報(bào)收入或沒有計(jì)提足夠壞帳準(zhǔn)備。n 公司與銀行簽訂借款合同，合同條約規(guī)定公司的凈資產(chǎn)要超過1千萬，否則銀行有權(quán)實(shí)時(shí)要求公司清還所有貸款額。n 總公司要求公司本年的利潤必須增長10%或以上。例如：于早年前，莫斯科石油危機(jī)、巴西通脹過百倍所觸發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)及東南亞國家如印度尼西亞、泰國及韓國的貨幣大幅貶值所引發(fā)的亞洲金融風(fēng)暴等，以便大量易受這些因素影響的企業(yè)如證券投資公司經(jīng)營出現(xiàn)困難而面臨倒閉。同樣地，若企業(yè)的盈利遠(yuǎn)高于同業(yè)競爭對(duì)手，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)否存在重大錯(cuò)誤，抑或是企業(yè)在某方面比其它競爭對(duì)手的經(jīng)營較為優(yōu)勝。香港廣南集團(tuán)是其中一個(gè)例子。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若未能就管理人員及財(cái)會(huì)人員的頻繁變動(dòng)獲取合理解釋，應(yīng)提高被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。因此在上述情況下，我們一般需提高該企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楣芾砣藛T一般必須經(jīng)過一段時(shí)間對(duì)公司的評(píng)估，才可為公司定出發(fā)展策略和監(jiān)控制度。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師就上述情況，需增加被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)。 (h) 集權(quán)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 權(quán)力下放程度高低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 集權(quán)經(jīng)營權(quán)力過分下放予子公司或分公司的企業(yè)，很多時(shí)候會(huì)因欠缺完善的內(nèi)部監(jiān)控及管理機(jī)制，而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)被挪用或被錯(cuò)誤運(yùn)用或投資，使公司資產(chǎn)無法獲得合適的保障。除管理層的經(jīng)驗(yàn)及知識(shí)水平外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需考慮被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平；例如，若某公司會(huì)計(jì)部門的大部分員工均沒有接受過正規(guī)的會(huì)計(jì)專業(yè)教育；例如：沒有員工擁有由會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體或國家認(rèn)可的院校所頒發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)?？谱C書或文憑等。英國航空公司的Sir Colin Marshall就是最明顯的例子。經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層能夠：n 及早發(fā)現(xiàn)問題的存在及實(shí)時(shí)作出糾正，減少出現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊或因此對(duì)企業(yè)造成影響的可能性；及n 帶領(lǐng)企業(yè)在此不斷轉(zhuǎn)變的營運(yùn)環(huán)境中繼續(xù)生存及尋求突破。 (g) 管理經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 管理層經(jīng)驗(yàn)不足、知識(shí)貧泛低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 經(jīng)驗(yàn)豐富、知識(shí)廣博踏入二十一世紀(jì)，企業(yè)需要面對(duì)的是一個(gè)急速改變的營運(yùn)環(huán)境，信息科技不斷演進(jìn)，消費(fèi)者的行為也因?yàn)樾畔⒓懊襟w的變革而有所改變。若發(fā)現(xiàn)原注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有主動(dòng)要持續(xù)聘約時(shí)，新注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向原注冊(cè)會(huì)計(jì)師就被審計(jì)單位的情況作較為深入的了解。 (f) 會(huì)計(jì)師變動(dòng)情況高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 經(jīng)常轉(zhuǎn)換注冊(cè)會(huì)計(jì)師低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變動(dòng)不大注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般愿意跟其客戶保持長遠(yuǎn)的關(guān)系；若企業(yè)經(jīng)常撤換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，間接反映出企業(yè)可能不愿意配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，或是在重大會(huì)計(jì)處理方法上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重分歧。因此，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的償債能力時(shí)，應(yīng)先審閱其流動(dòng)資金的充裕性，以確定企業(yè)在可預(yù)見的將來能持續(xù)經(jīng)營。事實(shí)上，很多企業(yè)雖然業(yè)績良好，但由于發(fā)展過急而需大量舉債，最后因投資回報(bào)未如預(yù)期理想，引致資金周轉(zhuǎn)不靈而結(jié)業(yè)。相反，良好的業(yè)務(wù)聲譽(yù)減低企業(yè)發(fā)生上述問題的可能性，并同時(shí)增加管理層的公信力，使企業(yè)較為容易籌集資金作營運(yùn)或投資發(fā)展用途。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需留意會(huì)否還有一些未經(jīng)傳媒報(bào)導(dǎo)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)。 (c) 企業(yè)業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 企業(yè)聲譽(yù)不佳低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 企業(yè)聲譽(yù)良好企業(yè)在業(yè)務(wù)上的聲譽(yù)乃綜合多個(gè)因素而建立；這些因素包括股東或管理層對(duì)企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)及其過往的表現(xiàn)(包括投資眼光、對(duì)公眾的承諾)。 某公司的多個(gè)主要競爭對(duì)手最近進(jìn)行了一連串收購、合并行動(dòng)(這情況在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)甚為普遍)，這些競爭對(duì)手的資金及市場(chǎng)占有率在這些行動(dòng)后均大幅提高，對(duì)公司的前境可能帶來負(fù)面影響。 由于政府最近頒布新的環(huán)保法規(guī)，對(duì)工業(yè)的污水排放有更嚴(yán)格的管制，某皮革制造公司因沒有足夠資金進(jìn)行污水處理投資以符合新的環(huán)保法規(guī)，最后可能導(dǎo)致公司被迫結(jié)業(yè)。 由于科技的發(fā)展，某公司的主要產(chǎn)品逐漸被新產(chǎn)品取替，公司存貨可能雖作出大量撥備。 自從粵海企業(yè)及廣南集團(tuán)出現(xiàn)財(cái)政問題及廣東省信托投資有限公司面臨清盤事件后，香港多間銀行對(duì)中資企業(yè)的貸款已較前審慎，一般要求借款人以實(shí)質(zhì)資產(chǎn)作為抵押。以下是一些關(guān)于上述因素的例子： 于一九九七年發(fā)生洲金融風(fēng)暴后及在政府調(diào)整興建公營房屋政策的影響下，香港的地產(chǎn)業(yè)開始了周期性調(diào)整，某公司可能為了維持去年的業(yè)績而作出舞弊行為。個(gè)別企業(yè)或會(huì)基于某些因素(如股價(jià)或銀行信貸)而采用不正規(guī)的會(huì)計(jì)處理方，令企業(yè)業(yè)績維持往年水平。 (c) 企業(yè)所在行業(yè)的變化率高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 行業(yè)變化率快低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 行業(yè)變化率慢企業(yè)所在行業(yè)的變化會(huì)為企業(yè)帶來很多不穩(wěn)定或不明朗的因素，這些因素會(huì)提高會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤或漏報(bào)的可能性。當(dāng)時(shí)百富勤將大量資金投資于印度尼西亞債券，于亞洲金融風(fēng)暴出現(xiàn)后，印度尼西亞貨幣出現(xiàn)大幅貶值而引致香港公司資金周轉(zhuǎn)不靈而需面臨倒閉。 (b) 管理當(dāng)局是否敢冒風(fēng)險(xiǎn)高風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 敢做敢為、大膽冒險(xiǎn)低風(fēng)險(xiǎn)水平指示： 小心謹(jǐn)慎、穩(wěn)健保守雖然風(fēng)險(xiǎn)與投資回報(bào)存在直接正面關(guān)系，但管理層如沒有適當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技巧，在風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)之間尋求平衡，很容易因?yàn)橐淮瓮顿Y眼光失準(zhǔn)或一宗交易出現(xiàn)問題而要面臨倒閉的結(jié)果。故此，若某公司打算聘請(qǐng)我們出任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但我們?cè)诖蟊妭髅街?，?jīng)常得到一些對(duì)公司管理層的負(fù)面消息；例如：第三者正循法律途徑控告公司的董事長進(jìn)行詐騙或公司的總經(jīng)理正牽涉入多宗法律訴訟，在這些情況下，我們便應(yīng)考慮是否接受公司的委聘。事實(shí)上，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的源頭皆來自管理層誠信出現(xiàn)問題。而在下列多個(gè)因素中，a)項(xiàng)至f)項(xiàng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否接受首次聘約或持續(xù)聘約時(shí)需特別關(guān)注的因素。(2) 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)需考慮因素正如上文所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要集中評(píng)價(jià)i)因錯(cuò)誤與舞弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 (b) 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)因外部及內(nèi)部因素而引致不能達(dá)到企業(yè)目標(biāo)，最后引致企業(yè)存在盈利不足或倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)主要集中以下兩部分：(a) 評(píng)價(jià)因錯(cuò)誤與舞弊而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能存在的導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。另外，雖然固有風(fēng)險(xiǎn)跟控制風(fēng)險(xiǎn)于前文所述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中分別是獨(dú)立元素，但主要影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素–「管理層誠信」亦同會(huì)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)有重大影響。假若被審計(jì)單位管理層的誠信良好，財(cái)務(wù)報(bào)告因管理層的欺詐行為而出現(xiàn)重大錯(cuò)誤的可能性會(huì)相應(yīng)減低。(三) 固有風(fēng)險(xiǎn)(1) 評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的目的 固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最重要的組成部分。 (c) 需持續(xù)評(píng)價(jià)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)較為重視首次聘約的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，而忽略對(duì)持續(xù)聘約進(jìn)行有關(guān)分析。n 在考慮是否接受聘約