【正文】 任能力和客觀性，并監(jiān)督、復核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內審人員他們所負的責任和執(zhí)行有關程序的目標，以及其他可能影響測試的性質、時間和范圍的事項；（3）明確告訴內審人員，應將他們工作中發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。 　　審計人員在協(xié)調工作時，應側重評價內審人員工作的質量和有效性。 　　七、控制測試中利用內部審計人員的工作 　　1．同內部審計人員協(xié)調工作。 　　2．追加的或計劃的控制測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且應盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。 　　六、控制測試的時間 　　注冊會計師可在審計計劃期間和期中工作期間執(zhí)行控制測試。 　　3．如注冊會計師在以前年度審計中已進行了控制測試，那么他在確定本年度審計中需執(zhí)行的追加測試的范圍時，還應考慮所使用的以前年度審計獲得的有關控制有效性的證據(jù)的恰當性。 　　五、控制測試的范圍 　　1．在審計實務中，注冊會計師執(zhí)行控制測試的范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經濟有效地實現(xiàn)審計目標的總體需要出發(fā)，合理地確定測試的范圍。　　在確定了測試的種類之后，注冊會計師應進一步決定控制測試的方法，即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。 　　3．計劃控制測試（外勤工作中執(zhí)行）　　執(zhí)行這一測試的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質性測試水平。在主要證實法下，執(zhí)行“追加控制測試”是為了進一步降低注冊會計師對控制風險的估計水平。 　　通過“同步控制測試”取得的證據(jù)，只能使注冊會計師評價控制風險的估計水平處在略低于最高水平到中等水平的范圍之內。（計劃期間執(zhí)行）　　同步控制測試是在注冊會計師在執(zhí)行對內部控制的了解時所同時執(zhí)行的控制測試。在較低的控制風險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”?！　。?）控制執(zhí)行測試　　控制執(zhí)行測試所要解決的問題被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。（兩者缺一不可）　　【單選】注冊會計師在了解及評價被審計單位內部控制后，實施符合性測試的范圍是（ ）（1998年試題）　　A．有重大缺陷的內部控制　　B．擬信賴的內部控制　　C．對會計報表有重大影響的內部控制　　D．并未有效運行的內部控制　　【答案】B　　3．控制測試的兩個基本對象：控制設計測試和控制執(zhí)行測試?！　τ诳刂茰y試，我們有時也叫它“符合性測試”“符合”就是實際執(zhí)行的內部控制是否與原設計的內部控制相符合?！　　　∵\用的條件：（1）假定內部控制的可依賴程度很高；（2）注冊會計師計劃執(zhí)行更大范圍的控制測試，而執(zhí)行有限范圍的實質性測試?！　　　〉谌?jié)　內部控制測試 　　【學習要領】掌握影響初步審計策略的因素、控制測試的種類、運用條件。 　　（二）在工作底稿中記錄對內部控制的評價的基本要求 　　1． 當控制風險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結論。 　　優(yōu)點：形象直觀簡煉，便于表達內部控制的特征，同時將文字減少到最低程度，便于修改。流程圖能夠很清晰地反映出被審計單位內部控制制度的概況。　　適用于：內部控制程序比較簡單、比較容易描述的小企業(yè)。 　　優(yōu)點：可對調查對象做出比較深入和具體的描述，彌補調查表只能做出簡單肯定或否定的不足?！　?．文字表述 　　文字表述是注冊會計師對被審計單位內部控制健全程度和執(zhí)行情況的書面敘述。 　　優(yōu)點：　?。?）能對所調查的對象提供一個簡括的說明，有利于注冊會計師做分析評價；　?。?）簡單易用，省時省力，可在審計項目初期就較快地編制完成?！　　径噙x】注冊會計師認為被審計單位管理當局某些或全部認定的控制風險處于高水平的情況有 （ 　?。?（1997年考題）　　A．被審計單位會計和內部控制系統(tǒng)無效 　　B．難于對內部控制的有效性作出評價 　　C．注冊會計師擬進行符合性測試 　　D．注冊會計師不擬進行符合性測試 　　【答案】ABD　　四、記錄對內部控制的了解和對控制風險的評價 　?。ㄒ唬┯涗浀募夹g方法（了解各方法的優(yōu)缺點） 　　1．調查表　　調查表就是將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及與保證資產的完整性有密切關系的事項列作調查對象，由事務所自行設計成標準化的調查表，交由企業(yè)有關人員填寫或由注冊會計師根據(jù)調查的結果自行填寫的一種方法。 　　1．注冊會計師應將重要賬戶或交易類別的某些或全部認定的控制風險評估為高水平（出現(xiàn)以下情況之一）：　?、佟∑髽I(yè)內部控制失效；　?、凇‰y以對內部控制的有效性作出評價； 　?、邸∽詴嫀煵粩M進行控制測試。 　　初步評價實際上就是評價內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性的過程。 　　（五）內部審計是被審計單位控制系統(tǒng)的重要組成部分，注冊會計師應當考慮下列因素： 　?。?）內部審計人員的獨立性； 　?。?）內部審計人員的經驗和能力； 　?。?）內部審計程序的性質、時間和范圍； 　?。?）內部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性； 　　（5）管理當局對內部審計工作的重視程度。注冊會計師應著重考慮五種控制程序。 　?。?）注冊會計師在設定控制風險低于最大值時，比設定控制風險為最大值時需要更多地了解控制程序。但是在不同的審計策略下，對這種關系需要了解的范圍是有差別的。 　?。ㄋ模┝私饪刂瞥绦颉?　?。ㄈ┝私鈺嬒到y(tǒng)。 　?。ǘ┝私饪刂骗h(huán)境。 　　合理利用以往的審計經驗主要是指利用以前年度對內部控制的記錄，所以內部控制的流程圖等描述記錄一般作為永久性工作底稿；在了解內部控制時，可同時運用詢問、觀察、檢查的方法；穿行測試的方法與控制測試一樣，其結果可當作部分控制測試的結果運用。 　　三、了解內部控制 　　了解內部控制實際上是熟悉被審計單位業(yè)務處理（內部控制）的過程，從而獲得對內部控制設計和執(zhí)行情況的了解，對內部控制作出初步評價?！　∫弧炔靠刂蒲芯亢驮u價的步驟：　　了解和記錄內部控制→→符合性測試和評估控制風險→→確定檢查風險和設計實質性測試　　二、業(yè)務循環(huán)及其分類 　　制造業(yè)業(yè)務的內部控制，可以按下列四類業(yè)務循環(huán)劃分進行研究和評價?！　　　〉诙?jié)　了解與記錄內部控制 　　【學習要領】掌握了解內部控制的程序，影響初步評價控制風險水平高低的因素及對評價結果記錄的要求。（可定期進行）　　在上述討論的五類控制程序中，用大量的例子說明了特定控制程序與三種財務報表認定，即“存在或發(fā)生”、 “估價或分攤”、“完整性”認定的控制風險估計之間的關系。獨立稽核同很多認定相關。 　　4．資產接觸與記錄使用 　　這一控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價或分攤”認定的控制風險相關。　?。?） 使用預先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關。（“估價或分攤”認定）　　3．憑證與記錄控制 　　憑證和記錄的控制程序會影響三種認定的控制風險，即： 　?。?） 適當保持的記錄。 （“存在或發(fā)生”認定）　?。?） 將處理現(xiàn)金支出交易同調節(jié)銀行賬戶分離，可以降低不記錄支票付款的風險，因為在調節(jié)過程中可發(fā)現(xiàn)這種風險。其核心是不相容職務分離。 　　2．職責劃分。交易授權程序主要與“存在或發(fā)生”及某些“估價或分攤”認定的控制風險有直接影響。 　　3. 會計系統(tǒng)應為每筆交易提供一個完整的“審計軌跡”或“交易軌跡”。 　?。ǘ嬒到y(tǒng) 　　1. 一個有效的會計系統(tǒng)應能做到