【正文】 時(shí)，先將制造費(fèi)用歸與每二作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本。 ，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 、防止貪污盜竊等弊端的發(fā)生提供了制度上的保證。 、增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。、成本控制的意義成本控制的實(shí)施是保證企業(yè)完成既定成本目標(biāo)的重要手段。實(shí)踐證明，只有責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制，才能收到預(yù)期的效果，達(dá)到名實(shí)相符的項(xiàng)目成本控制。另一方面，各部門、各單位、各班組在肩負(fù)成本控制責(zé)任的同時(shí)，還應(yīng)享有成本控制的權(quán)力，即在規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)可以決定某項(xiàng)費(fèi)用能否開支、如何開支和開支多少，以行使對(duì)項(xiàng)目成本的實(shí)質(zhì)性控制。目標(biāo)管理的內(nèi)容包括:目標(biāo)的設(shè)定和分解，目標(biāo)的責(zé)任到位和執(zhí)行，檢查目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，評(píng)價(jià)目標(biāo)和修正}習(xí)標(biāo)，形成目標(biāo)管理的P(計(jì)劃),D(實(shí)施)、C(檢查)、A(處理)循環(huán) 、權(quán)、利相結(jié)合的原則 要使成本控制真正發(fā)揮及時(shí)有效的作用，必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。 目標(biāo)管理是貫徹執(zhí)行計(jì)劃的一種方法，它把計(jì)劃的方針、任務(wù)、目的和措施等逐一加以分解。而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧己經(jīng)基本定局，即使發(fā)生了偏差，也己來(lái)不及糾正。 對(duì)于具有一次性特點(diǎn)的施工項(xiàng)目成本來(lái)說，應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目成本的中間控制。要求做到:每發(fā)生一筆較大的成本費(fèi)用，都要查一查有無(wú)與其相對(duì)應(yīng)的預(yù)算收入，是否支大于收，在經(jīng)常性成本核算和成本分析中，也要進(jìn)行實(shí)際成本與預(yù)算收入的對(duì)比分析，以便從中探索成本節(jié)超的原因，糾正成本的不利偏差，提高成本的降低水平。 五、成本控制的原則 由于本文著重討論施工企業(yè)成本控制，這里我們結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)列出以下幾個(gè)施工企業(yè)成本控制的原則: 1，開源與節(jié)流相結(jié)合的原則 降低成本，需要一面增加收人，一面節(jié)約支出。為了適應(yīng)“顧客需求式”生產(chǎn)系統(tǒng)，成本控制方法上采用了作業(yè)成本制，對(duì)各作業(yè)發(fā)生的成本適時(shí)進(jìn)行控制，將成本控制的重心由部門轉(zhuǎn)向作業(yè)或作業(yè)鏈，將生產(chǎn)工藝過程分為一個(gè)個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)視為一個(gè)作業(yè)。例如，日本創(chuàng)建了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，將企業(yè)日常安排從傳統(tǒng)的由前向后(即供、產(chǎn)、銷)順序推進(jìn)的方式改為由后向前(銷、產(chǎn)、供)拉動(dòng)的“顧客需要式”生產(chǎn)系統(tǒng)，一切從用戶的需求出發(fā)，根據(jù)需求的數(shù)量、質(zhì)量以及交貨期來(lái)決定生產(chǎn)任務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的每道生產(chǎn)工序只能按下道工序的要求組織生產(chǎn)，盡量減少不增加價(jià)值的作業(yè)，從而將成本控制觀念從“維護(hù)控制”推進(jìn)到“改善控制”的新階段。“零基預(yù)算”控制就是成本避免觀念在成本控制上的一種成本嘗試，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不管歷史水平與現(xiàn)狀如何，一切從零為起點(diǎn)，獨(dú)立分析各項(xiàng)支出的必要性及確定各項(xiàng)費(fèi)用支出多少最為合適。 “成本避免觀念”它率先從成本形成的源頭起逐步挖掘降低成本的潛力，強(qiáng)調(diào)盡早預(yù)防或避免，從企業(yè)的總體著眼，立足于需求的目標(biāo)成本實(shí)行控制，而不受歷史成本水平的局限和干擾，對(duì)能避免發(fā)生的成本盡量避免。事前成本控制仍然是產(chǎn)品成本，但戰(zhàn)略成本控制作為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的組成部分，有機(jī)地結(jié)合了技術(shù)資源與人力資源戰(zhàn)略管理，充分調(diào)動(dòng)了人的積極性，尤其是高科技人才的積極性。對(duì)于成本分析方法也不再僅僅局限成本額的高低判斷與選擇，而是必須綜合成本與競(jìng)爭(zhēng)、成本與環(huán)境、成本與為了實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，“成本領(lǐng)先”不僅作為一種控制思想，而且是企業(yè)的一種競(jìng)爭(zhēng)策略。 雖然現(xiàn)代成本控制并沒有改變傳統(tǒng)的事前、事中、事后的時(shí)間序列，但是改變了序列各階段所包含的具體內(nèi)容。側(cè)重價(jià)值分析而輕視技術(shù)分析。其次，在成本分析上，注重報(bào)表分析而忽視生產(chǎn)過程分析。 四、成本控制理論的全新拓展 傳統(tǒng)成本控制雖然在理論與方法上進(jìn)行許多有益的探索，積累了一些可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，傳統(tǒng)的成本控制觀念正面臨著挑戰(zhàn)。它把成本同其他經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行控制，而不是單純控制成本的絕對(duì)數(shù)，相對(duì)成本控制的內(nèi)容常常包括本量利分析、質(zhì)量成本控制、成本功能分析、成本支出效益分析，且主要在成本發(fā)生之前進(jìn)行。單純的成本低或利潤(rùn)高不能說明經(jīng)濟(jì)效益的高低，必須將成本與利潤(rùn)、產(chǎn)量等聯(lián)系起來(lái)，通過投入產(chǎn)出的比較，才能全面反映效益高低。 三、成本控制的相對(duì)性 一般意義上，絕對(duì)成本控制是指只采用精打細(xì)算、節(jié)約開支、減少浪費(fèi)等限制措施去控制成本的絕對(duì)額，是人們最喜歡、最直觀的成本控制內(nèi)容，標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制是它的主要方法。一般分級(jí)控制的職能分工是基層負(fù)責(zé)作業(yè)控制、中層負(fù)責(zé)管理控制、高層負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)控制。同一級(jí)責(zé)任中心之間同時(shí)進(jìn)行信息交流，實(shí)際上這也是一種分級(jí)集中控制的結(jié)合。構(gòu)成這一成本控制結(jié)構(gòu)的是由最低層到最高層相應(yīng)的責(zé)任中心，各級(jí)責(zé)任中心相互聯(lián)系、相互依存、以分級(jí)控制原理實(shí)現(xiàn)全系統(tǒng)的成本控制。 全系統(tǒng)成本控制要求采取分級(jí)控制與分責(zé)任單位控制相結(jié)合。這種情況就需要反饋控制來(lái)傳遞反饋信息，供控制主體分析偏差原因，采取糾偏措施及至重新調(diào)整計(jì)劃等。前饋控制雖然具有前瞻性，但它不可能將未來(lái)的一切都考慮得完全周密，必然合與現(xiàn)實(shí)存在出入。而對(duì)于擬建中的新型企業(yè)，其成本前饋控制范圍除要考慮上述因素外，還應(yīng)權(quán)衡企業(yè)的規(guī)模與廠址選擇等。 前饋控制的范圍會(huì)因企業(yè)的不同而改變。從成本控制程度、失控?fù)p失的角度考察，不難發(fā)現(xiàn)，前饋控制的效果要更好。(3)反饋控制具有滯后性弱點(diǎn)。 與反饋控制相比，前饋控制有幾個(gè)特點(diǎn):(1)反饋控制以成本的形成、使用系統(tǒng)作為受控對(duì)象，而前饋控制是以產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)為控制對(duì)象，設(shè)計(jì)開發(fā)直接影響到以后產(chǎn)品成本的形成。 前饋控制是一些因素在影響企業(yè)成本以前，就先把它預(yù)測(cè)出來(lái)，并通過一些控制措施，對(duì)它進(jìn)行控制，消除對(duì)企業(yè)成本的負(fù)面影響，以減少成本的超支。 二、成本控制的體系 成本控制是根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和成本管理原理建立的，用以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值最大化的成本控制系統(tǒng)。 與傳統(tǒng)的成本控制方式不同的是，作為成本的控制對(duì)象是作業(yè)(即每個(gè)成本中心的活動(dòng)量)，并分析各項(xiàng)作業(yè)的功能，剔除不增值的作業(yè)，增加增值的作業(yè)，提高企業(yè)整體的盈利水平。(2)成本計(jì)算對(duì)象要由各種作業(yè)(活動(dòng))組成，各種成本實(shí)際上是由各種作業(yè)(活動(dòng))帶來(lái)的，原因是各種作業(yè)(活動(dòng))花費(fèi)了企業(yè)的各項(xiàng)資源。作業(yè)成本法在成本與成本計(jì)算對(duì)象之間設(shè)置了一個(gè)全新的分配中介一成本庫(kù)(Cost Pool)，它包括各種各樣的“作業(yè)”，比如說，開發(fā)票動(dòng)作次數(shù)、辦公室的面積大小等等，從而避免傳統(tǒng)間接費(fèi)用分配體系下把工作小時(shí)、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)等數(shù)量基準(zhǔn)作為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的弊端。 (20世紀(jì)80年代以后) 80年代以前，當(dāng)時(shí)西方大多數(shù)公司一般只能生產(chǎn)有限的幾種產(chǎn)品，成本會(huì)計(jì)以直接人工工時(shí)作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)尚屬科學(xué)合理。這樣就便利于成本控制的實(shí)施，在生產(chǎn)某種產(chǎn)品以前，可以將重點(diǎn)內(nèi)容放到變動(dòng)成本控制的實(shí)施，通常跟生產(chǎn)技術(shù)與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)有關(guān)。 一種較為常見的方法就是變動(dòng)成本法，它試行于20世紀(jì)30年代，變動(dòng)成本法在系統(tǒng)成本控制中發(fā)揮了獨(dú)特的作用，它解決了傳統(tǒng)的全部成本法提供的會(huì)計(jì)信息無(wú)法滿足企業(yè)預(yù)測(cè)、決策需要的問題:(1)能區(qū)分成本的下降是由于業(yè)務(wù)量上升還是控制的結(jié)果，便于明確責(zé)任歸屬。這一控制觀念無(wú)論在時(shí)間上還是空間上都有極大擴(kuò)展，它既包括對(duì)成本發(fā)展的事前、事中和事后的成本控制，又涉及上、中、下層管理人員及生產(chǎn)工人，從而進(jìn)入了廣義成本控制階段。以前的產(chǎn)品成本控制與責(zé)任成本控制基本上屬于事后成本控制，主要借助于實(shí)際量(產(chǎn)品的實(shí)際成本或是責(zé)任成本)與目標(biāo)量(標(biāo)準(zhǔn)成本或是定額成本)的差異分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)進(jìn)行，這對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的損失于事無(wú)補(bǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本與責(zé)任成本的區(qū)別主要在于:標(biāo)準(zhǔn)成本是以產(chǎn)品這一無(wú)生命的物體為控制對(duì)象，而責(zé)任成本是以企業(yè)各部門或個(gè)人作為控制對(duì)象，從而大大提升了人在成本發(fā)生過程中的關(guān)鍵和約束性作用，使成本控制活動(dòng)的效果明顯提高，因而責(zé)任成本控制在第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速的推廣與發(fā)展。 責(zé)任成本作為責(zé)任會(huì)計(jì)的重要組成部分，是為評(píng)價(jià)考核企業(yè)各成本責(zé)任中心而實(shí)行的一種成本控制制度。它是控制產(chǎn)品成本和提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一種有效的方法。20世紀(jì)20年代末，由于西方資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)劇烈波動(dòng)，理想標(biāo)準(zhǔn)成本難以再發(fā)揮成本控制的作用，人們普遍要求以現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)取代理想標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的原理是:預(yù)先制定作為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值，通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的比較和差異分析，來(lái)測(cè)定經(jīng)營(yíng)效率，并通過明確責(zé)任歸屬和差異原因，改善經(jīng)營(yíng)管理。自30年代開始，隨著資本主義社會(huì)生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，所面臨的各種經(jīng)濟(jì)條件更加復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，迫使企業(yè)必須合理地進(jìn)行內(nèi)部管理。例如:公司管理費(fèi)對(duì)于生產(chǎn)部門來(lái)說是不可控的，但對(duì)于整個(gè)公司來(lái)說又是可控的，因而廣義的成本控制對(duì)象就應(yīng)當(dāng)包括所有能用貨幣形式表現(xiàn)的全部生產(chǎn)費(fèi)用支出。由于時(shí)間因素以及部門權(quán)責(zé)范圍的劃分，成本有可控成本與不可控成本之分。具體講又包括材料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個(gè)階段。(3)糾正脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的偏差。而成本控制的基本程序包括三個(gè)步驟:(1)確定成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。(2)事中控制，又叫現(xiàn)場(chǎng)控制。 第二節(jié)成本控制的基本理論 一、成本控制及其發(fā)展階段 運(yùn)用控制理論指導(dǎo)成本控制實(shí)踐，是成本控制管理的一個(gè)重要發(fā)展，也是現(xiàn)代成本管理的重要標(biāo)志與內(nèi)容。事后控制是以過程的輸出作為同一過程的輸入，用信息來(lái)觸發(fā)動(dòng)作，在系統(tǒng)中形成一個(gè)信息回路。另一類是通過控制引導(dǎo)系統(tǒng)達(dá)到新的、預(yù)期的狀態(tài)，這主要通過事前控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以控制歸根結(jié)底是一個(gè)在事物發(fā)展變化的可能性空間中進(jìn)行有方向、有目的的選擇過程。也就是說，要實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)，可以通過施加一些人為的控制措施就可能了。 C2)客觀事物發(fā)展的各種可能性是可選擇的，如果無(wú)法選擇，也談不上控制。 要實(shí)現(xiàn)對(duì)一件事物的控制，應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)條件:(1)被控制對(duì)象必須存在多種發(fā)展變化的可能性?？刂谱鳛橐粋€(gè)系統(tǒng)，必須具備施控主體、受控對(duì)象、控制目標(biāo)、調(diào)節(jié)功能和信息反饋五個(gè)基本要素。 二、控制及其要素 控制是指按照一定的條件和預(yù)定的目標(biāo)，對(duì)一個(gè)進(jìn)程或一系列事件施加影響，使其達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一種有組織的行動(dòng)。 我國(guó)對(duì)成本概念的研究是基于馬克思的成本理論展開的，并在實(shí)踐中逐漸明確和完善。(3)是與經(jīng)營(yíng)目的相聯(lián)系的。它具有以下特點(diǎn):(1)成本是消耗的價(jià)值?！边@一定義的要領(lǐng)是在外延上突破了產(chǎn)品成本的范圍，為成本控制理論的拓展提供了新的理論基礎(chǔ)。未耗成本包括存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資和遞延費(fèi)用?！? 同年，美國(guó)會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)則對(duì)成本的定義作了如下表述:“成本是用貨幣計(jì)量的，為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票，提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債的總額。未耗成本可由未來(lái)的收入負(fù)擔(dān)，例如存貨、預(yù)付費(fèi)用、廠房、投資、遞延費(fèi)用等屬之。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA) 1957年發(fā)布《第4號(hào)會(huì)計(jì)師名詞公報(bào)》(Accounting TerminologyBulletin No4 )對(duì)成本的定義為:“成本系指為獲得貨物或勞務(wù)而支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務(wù)、或發(fā)生負(fù)債，而以貨幣衡量的數(shù)額。馬克思科學(xué)的分析了資本主義經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)值的構(gòu)成，他認(rèn)為“成本是商品生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)等必要?jiǎng)趧?dòng)的貨幣表現(xiàn)，是產(chǎn)品價(jià)值的最重要組成部分，是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值”，馬克思對(duì)成本的考察，‘是既看耗費(fèi)，又重視補(bǔ)償，這是馬克思對(duì)成本涵義的完整理解。 二、本文研究的內(nèi)容和方法 本文對(duì)傳統(tǒng)成本控制理論及作業(yè)成本法的相關(guān)理論進(jìn)行了闡述，分析了在施工企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法的可能性及必要性，構(gòu)建了作業(yè)成本法下施工企業(yè)成本控制體系，并集合具體施工項(xiàng)目進(jìn)行了作業(yè)成本法的實(shí)例分析，通過該實(shí)例分析論證了在我國(guó)施工企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法以加強(qiáng)企業(yè)成本控制工作的可行性及有效性。最后，管理中缺乏完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。另外，成本管理中缺乏可操作的工程成本控制依據(jù)。其次，施工項(xiàng)目成本管理粗放。重制造成本的核算，輕采購(gòu)成本、工藝成本和質(zhì)量成本。首先是對(duì)施工項(xiàng)目成本管理認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)。所以，作業(yè)成本法基本理論的引入與實(shí)施，有助于施工企業(yè)對(duì)項(xiàng)目施工成本的準(zhǔn)確核算，優(yōu)化施工業(yè)務(wù)流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費(fèi)，從而達(dá)到降低施工成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略等目標(biāo)。施工企業(yè)規(guī)模的提高，自動(dòng)化、機(jī)械化程度的提高，隨著新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營(yíng)模式等的出現(xiàn)，促使施工企業(yè)的產(chǎn)品不再只局限于普通的工程產(chǎn)品，而會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇和服務(wù)類型都將更為豐富，這為施工企業(yè)實(shí)施ABC體系創(chuàng)造了必要條件。作業(yè)成本法是適應(yīng)于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家己呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢(shì)頭，在我國(guó)尤其是在施工企業(yè)中，由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響，使得施工企業(yè)的成本管理方法仍然非常落后，目前，我國(guó)施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法，但進(jìn)入80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用、信息處理技術(shù)的發(fā)展為實(shí)行多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本法奠定了堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。當(dāng)前，企業(yè)各級(jí)成本組織的目標(biāo)和責(zé)任不明確，成本管理混亂，上下級(jí)成本管理組織聯(lián)系不緊密，下級(jí)成本管理組織不能很好的完成上級(jí)成本管理組織下達(dá)的任務(wù)，企業(yè)各部門之間的相互協(xié)調(diào)與配合不默契。目前，企業(yè)成本管理人員綜合素質(zhì)不高，缺乏先進(jìn)的成本管理理論知識(shí)。缺乏靈敏的成本資料系統(tǒng)，不能為成本控制經(jīng)濟(jì)地提供及時(shí)、準(zhǔn)確、適用的信息，是目前施工企業(yè)共同的問題。 成本控制實(shí)質(zhì)上就是通過信息流來(lái)控制物流的過程，沒有信息流，物流就會(huì)