【正文】 1363650208年12月31日 1500000 1239600209年12月31日 1500000 11269502010年12月31日 16500000 11269500小 計 21000000 14999700表4 新預計的現(xiàn)金流量 金額單位：元時間 未折現(xiàn)金額 以折現(xiàn)率為10%的折現(xiàn)系數(shù) 現(xiàn)值207年12月31日 0 0208年12月31日 10000000 8264000209年12月31日 20000000 15026002010年12月31日 0 0小 計 12000000 9766600④ 208年12月31日，工行預期原先的流量估計不會改變，但當年實際收到的現(xiàn)金卻為9000000元。其他有關資料及賬務處理如下（小數(shù)點后數(shù)據四舍五入）[10]：① 205年1月1日發(fā)放貸款時：借：貸款——本金 15000000 貸：吸收存款 15000000 12月31日確認并收到貸款利息：借：應收利息 1500000 借：存放同業(yè)等 1500000 貸：利息收入 1500000 貸：應收利息 1500000② 2006年12月31日，B公司經營出現(xiàn)異常，該行進行客觀減值證據測試并根據五級分類制度分類，用單項評估減值?，F(xiàn)在假設銀行205年1月1日對B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款1500萬元,合同年利率為10%，期限六年，到期一次償還本金。按組合方式進行評估時，資產會按其類似信貸風險特征（能顯示債務人根據合同條款償還所有款項的能力）劃分組合。除非有其他不可預測的情況存在，工行在每個資產負債表日對貸款減值準備進行評估。在估算單項評估的減值準備時，管理層會考慮以下因素：借款人經營計劃的可持續(xù)性；當發(fā)生財務困難時提高業(yè)績的能力；項目的可回收金額和預期破產清算可收回金額；其他可取得的財務來源和擔保物可實現(xiàn)金額；預期現(xiàn)金流入時間。通過減值準備相應調低資產的賬面金額。公司貸款及票據貼現(xiàn)如被分類為次級類、可疑類或損失類，均會單項評估減值。該行通過單項評估和組合評估的方式來評定貸款的減值。單獨測試是否有客觀證據表明個別已發(fā)生減值？單項金額重大的金融資產 單獨計算以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并考慮擔保物為基礎計算減值 是 選擇1 否 組合計算根據自身風險管理模式和數(shù)據支持程度包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測試組合計算單項金額不重大的金融資產 選擇2 圖 1 貸款減值準備的計提資料來源：2007年上市商業(yè)銀行公布的年報從圖1可以清晰明了的描述了現(xiàn)在商業(yè)銀行計提貸款減值準備的步驟，而事實上，我國上市的商業(yè)銀行在計提貸款減值準備時，在用貸款五級分類分析反映貸款質量的基礎上，在綜合采用單項評估和組合評估。貸款損失準備由各銀行總行統(tǒng)一計提, 并應根據貸款風險程度足額提取,損失準備提取不足的不得進行稅后利潤分配?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》規(guī)定: 貸款損失準備的計提范圍為承擔風險和損失的資產, 具體包括貸款(含抵押、質押、保證等貸款)，銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、拆出資金等。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提貸款損失準備金的一般表達式為：Pv是一筆在未來某時點到期貸款的現(xiàn)值；Sn是該筆貸款在第n年末時的價值；i是折現(xiàn)率。銀行貸款發(fā)生減值時，應將其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。這些嚴謹和科學的表述，令貸款減值損失在會計上的含義得以體現(xiàn)，也使其作為貸款資產備抵科目的意義得以發(fā)揮。攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產）。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。尤其是在進行賦予各類貸款不同的風險權重時，應當盡可能選擇使用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費用，真實反映貸款質量狀況。在估算貸款損失時，根據賦予各類貸款不同的風險權重，在各類貸款數(shù)額確定的情況下，就可以大致估計出總的貸款風險。作為貸款風險管理的基礎，貸款風險估計的準確程度則直接反映銀行的貸款風險管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準備計提也都建立在貸款風險估計的基礎上?？紤]到新會計準則關于減值準備計提方法的變化，為增強減值準備計提的操作性、可靠性和可比性，銀監(jiān)會將另行發(fā)布減值準備計提和監(jiān)管指引，對減值準備計提過程中的關鍵環(huán)節(jié)、重點因素進行規(guī)范。同時，銀監(jiān)會也指出，銀行業(yè)金融機構執(zhí)行新會計準則后，銀監(jiān)會的各項監(jiān)管政策、制度保持不變。再者，在貸款減值問題上，銀監(jiān)會強調，銀行要健全貸款減值評估體系。新會計準則的第22號《金融工具的確認和計量》與《暫行規(guī)定》對金融工具的確認和計量的規(guī)定大體一致。2005年的《暫行規(guī)定》只是初步嘗試。該《規(guī)定》參考國際會計準則，對我國商業(yè)銀行金融工具的確認與計量做出了重大調整，使我國商業(yè)銀行有關金融工具的會計處理發(fā)生了歷史性的變革。損失貸款采取所有的措施和一切必要的法律程序后，貸款本息但仍無法回收或只能收回極少部分。次級貸款借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經營收入已無法保證足額償還貸款本息。關注貸款盡管目前借款人沒有違約，但存在一些可能對其財務狀況產生不利影響的主觀因素。故銀行應建立貸款損失準備的評估制度,在貸款分類的基礎上,定期對貸款損失準備的充足性進行評估，及時計提貸款損失準備,使之與貸款的內在損失評估結果相適應,準確核算經營成果, 增強抵御風險的能力[7]。而新《金融企業(yè)會計制度》卻明確規(guī)定貸款損失準備只由兩部分構成:專項準備與特種準備。2002年4月人民銀行頒布《銀行貸款損失準備計提指引》,其可操作性增強,逐步與國際通行標準接軌。進行貸款風險分類可以客觀適時地反映資產所處狀態(tài),是商業(yè)銀行穩(wěn)健經營的需要。二是標準寬嚴不一,不利于衡量貸款的真實質量。但隨著改革的深入,“一逾兩呆”的局限性開始顯現(xiàn)。銀行建立貸款風險識別制度,按貸款風險分類的要求,定期對貸款進行分類,及時識別貸款風險,評估貸款的內在損失。而對于商業(yè)銀行的同業(yè)拆借、應收利息及其他應收款等放貸業(yè)務，銀行一般根據其具體的情況分析，合理計提壞賬準備。銀行貸款損失準備金主要是針對信用風險即借款人違約而計提的, 而信用風險是商業(yè)銀行面臨的可能使銀行破產的最主要的風險種類。商業(yè)銀行通常通過提取貸款損失準備來應對此種風險。從這次金融危機的根源來看，美國次級貸惡劣的貸款質量和失控的風險管理是導致金融機構破產的最主要原因。2007年末，美國次貸危機引起的金融風暴席卷全球。貸款損失準備是商業(yè)銀行為抵御貸款風險而提取的用于彌補銀行到期不能收回的貸款損失的準備金, 用來應對未來對銀行資本的潛在需求, 具有防范銀行信用風險與補充銀行資本的特性。商業(yè)銀行要在風險中生存發(fā)展，必須穩(wěn)健經營。表1 工行與建行風險管理的比較中國工商銀行信貸風險管理特點中國建設銀行信貸風險管理特點（1）在全行實施標準化信貸管理流程（1）結合國家宏觀調控政策，加快推進信貸結構調整，優(yōu)化信貸結構（2）風險管理規(guī)則和流程注重信貸業(yè)務全流程的風險管理，覆蓋從客戶調查、評級授信、貸款評估、貸款審查審批、貸款發(fā)放到貸后監(jiān)控整個過程（2）加強貸后管理，進一步明確和規(guī)范貸后管理的職責、流程、工作重點和系統(tǒng)建設，推進建立貸后管理長效機制（3）設置專門機構負責對信貸業(yè)務全流程進行監(jiān)督檢查（3）完善風險管理政策制度，進一步細化行業(yè)分析和行業(yè)信貸政策底線，加強小企業(yè)信貸發(fā)展指導；出臺信貸資產十二