【正文】 良好，但是在2009年國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更趨嚴(yán)峻的情況下，控制不良貸款形勢(shì)嚴(yán)峻，市場(chǎng)對(duì)于今年的國(guó)內(nèi)銀行業(yè)不良貸款風(fēng)險(xiǎn)防控表示關(guān)注。其中，%，[2]。人民銀行還在11月份和12月份連續(xù)兩次下調(diào)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的再貸款、再貼現(xiàn)利率；公開(kāi)市場(chǎng)回籠資金的力度也呈現(xiàn)前緊后松，自7月起先后停發(fā)3年期、6個(gè)月期和1年期央票，并降低3個(gè)月期央票發(fā)行頻率。在宏觀政策層面上，2008年上半年，面對(duì)復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，國(guó)內(nèi)宏觀政策目標(biāo)由年初的“雙防”（防止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由偏快轉(zhuǎn)為過(guò)熱、防止價(jià)格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹）轉(zhuǎn)為年中的“一保一控”（保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價(jià)過(guò)快上漲），執(zhí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策和從緊的貨幣政策。特別是在我國(guó)，盡管各銀行的中間業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的比重正在上升，但貸款業(yè)務(wù)仍然是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。貸款分類(lèi)除了能幫助分析貸款的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)以外，還有助于發(fā)現(xiàn)信貸管理、內(nèi)部控制和信貸文化中存在的問(wèn)題，從而提有利于提高銀行信貸管理水平。而大體上講，貸款業(yè)務(wù)是放貸業(yè)務(wù)中最重要的部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，我國(guó)商業(yè)銀行的放貸減值準(zhǔn)備有了更合理準(zhǔn)確的計(jì)提方式，結(jié)合銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定的貸款五級(jí)分類(lèi)用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提減值準(zhǔn)備。文章首先概述了商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)，分析其對(duì)商業(yè)銀行的重要意義和作用，簡(jiǎn)述目前特別是金融危機(jī)情況下，放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、政策及風(fēng)險(xiǎn)管理。然而我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局要求商業(yè)銀行按照貸款分類(lèi)的結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金,二者之間缺乏有效溝通的橋梁,不僅增加了銀行為提供會(huì)計(jì)和監(jiān)管信息而需要付出的成本,而且降低了監(jiān)管效率、影響了監(jiān)管效果。提取貸款損失準(zhǔn)備金已經(jīng)成為國(guó)際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例,其計(jì)量最基本的標(biāo)準(zhǔn)是準(zhǔn)備金余額能否覆蓋實(shí)際貸款損失。商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金,用來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)對(duì)銀行資本的潛在需求，具有防范銀行信用風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)充銀行資本的特性，是目前我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管的一個(gè)重點(diǎn)。然后再敘述我國(guó)商業(yè)銀行放貸減值準(zhǔn)備的核算，介紹了提取貸款損失準(zhǔn)備的重要性及其制度的演變，通過(guò)著重論述現(xiàn)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，再討論目前放貸減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理存在的一些問(wèn)題，最后針對(duì)上述問(wèn)題提出改進(jìn)的建議。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；未來(lái)現(xiàn)金流量1 導(dǎo)言 寫(xiě)作目的眾所周知，貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)行的主要形式。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)中,將貸款的減值損失界定為貸款的賬面余額與使用其初始實(shí)際利率折現(xiàn)得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額。但是，即使這樣，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施令我國(guó)銀行的貸款損失準(zhǔn)備制度得到改進(jìn)，這是毋庸置疑的。然后著重分析現(xiàn)在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的放貸減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，討論上述的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，對(duì)完善我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)和監(jiān)管規(guī)則有所裨益。貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。而對(duì)于金融監(jiān)管當(dāng)局要對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行有效的監(jiān)管，必須有能力通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)檢查手段，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查，獨(dú)立地對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行循環(huán)使用，充分發(fā)展資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資金的需求，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。人民銀行采取綜合措施，加強(qiáng)銀行體系流動(dòng)性管理，連續(xù)6次上調(diào)法定存款準(zhǔn)備金率，%%。一年來(lái)，國(guó)家積極的財(cái)政政策和寬松的貨幣政策的宏觀調(diào)控加大的銀行的信貸規(guī)模，對(duì)各個(gè)銀行的信貸業(yè)務(wù)帶來(lái)很大的影響。 商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀多家銀行的數(shù)據(jù)顯示，2008年全年新增貸款額都呈現(xiàn)大幅上升的情況?？紤]到國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)景氣回落將在中長(zhǎng)期內(nèi)影響銀行資產(chǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)盈利能力，下階段銀行業(yè)不良貸款實(shí)際余額數(shù)據(jù)可能反復(fù)走高；由于中國(guó)金融領(lǐng)域市場(chǎng)化程度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、主體多元程度的提升，潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將具有更新穎、非傳統(tǒng)的形式與特征。據(jù)了解，目前銀行已經(jīng)加強(qiáng)對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)貸款損失的撥備非常充分。但是由于銀行戰(zhàn)略比較趨同，競(jìng)爭(zhēng)同質(zhì)化，在這種情況下，對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的防控帶來(lái)很大壓力。貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是指銀行運(yùn)用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對(duì)信貸管理活動(dòng)中的各種貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、預(yù)測(cè)和處理，防范和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生，以及對(duì)信貸活動(dòng)的影響程度，以獲取最大的貸款收益的信貸調(diào)控行為。貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo),就是要通過(guò)建立有效的信貸管理體系，制定正確的貸款政策和科學(xué)的操作規(guī)程，提高貸款的質(zhì)量,保持資產(chǎn)的流動(dòng)性,能敏銳識(shí)別貸款各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的預(yù)警信號(hào),并及時(shí)采取有效措施予以管理防范和控制。表1 工行與建行風(fēng)險(xiǎn)管理的比較中國(guó)工商銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)中國(guó)建設(shè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)（1）在全行實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化信貸管理流程（1）結(jié)合國(guó)家宏觀調(diào)控政策，加快推進(jìn)信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化信貸結(jié)構(gòu)（2）風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則和流程注重信貸業(yè)務(wù)全流程的風(fēng)險(xiǎn)管理，覆蓋從客戶調(diào)查、評(píng)級(jí)授信、貸款評(píng)估、貸款審查審批、貸款發(fā)放到貸后監(jiān)控整個(gè)過(guò)程（2）加強(qiáng)貸后管理，進(jìn)一步明確和規(guī)范貸后管理的職責(zé)、流程、工作重點(diǎn)和系統(tǒng)建設(shè)，推進(jìn)建立貸后管理長(zhǎng)效機(jī)制（3）設(shè)置專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)信貸業(yè)務(wù)全流程進(jìn)行監(jiān)督檢查（3）完善風(fēng)險(xiǎn)管理政策制度，進(jìn)一步細(xì)化行業(yè)分析和行業(yè)信貸政策底線，加強(qiáng)小企業(yè)信貸發(fā)展指導(dǎo)；出臺(tái)信貸資產(chǎn)十二級(jí)分類(lèi)辦法，明確相關(guān)授權(quán)權(quán)限，修訂額度授信管理辦法，出臺(tái)授信業(yè)務(wù)押品管理辦法，規(guī)范和強(qiáng)化押品管理，提高押品的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋效果（4）對(duì)信貸審批人員實(shí)行嚴(yán)格的任職資格管理（4）優(yōu)化信用風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和計(jì)量系統(tǒng)（5）依靠一系列的信息管理系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金, 用來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)對(duì)銀行資本的潛在需求, 具有防范銀行信用風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)充銀行資本的特性。從這次金融危機(jī)的根源來(lái)看，美國(guó)次級(jí)貸惡劣的貸款質(zhì)量和失控的風(fēng)險(xiǎn)管理是導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)的最主要原因。銀行貸款損失準(zhǔn)備金主要是針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)即借款人違約而計(jì)提的, 而信用風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行面臨的可能使銀行破產(chǎn)的最主要的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)。銀行建立貸款風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別制度,按貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)的要求,定期對(duì)貸款進(jìn)行分類(lèi),及時(shí)識(shí)別貸款風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估貸款的內(nèi)在損失。二是標(biāo)準(zhǔn)寬嚴(yán)不一,不利于衡量貸款的真實(shí)質(zhì)量。2002年4月人民銀行頒布《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》,其可操作性增強(qiáng),逐步與國(guó)際通行標(biāo)準(zhǔn)接軌。故銀行應(yīng)建立貸款損失準(zhǔn)備的評(píng)估制度,在貸款分類(lèi)的基礎(chǔ)上,定期對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的充足性進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備,使之與貸款的內(nèi)在損失評(píng)估結(jié)果相適應(yīng),準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果, 增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力[7]。次級(jí)貸款借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問(wèn)題，依靠其正常經(jīng)營(yíng)收入已無(wú)法保證足額償還貸款本息。該《規(guī)定》參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行金融工具的確認(rèn)與計(jì)量做出了重大調(diào)整，使我國(guó)商業(yè)銀行有關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了歷史性的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第22號(hào)《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》與《暫行規(guī)定》對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定大體一致。同時(shí)，銀監(jiān)會(huì)也指出，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，銀監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)監(jiān)管政策、制度保持不變。作為貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的準(zhǔn)確程度則直接反映銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理水平，貸款損失的估算和貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提也都建立在貸款風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的基礎(chǔ)上。尤其是在進(jìn)行賦予各類(lèi)貸款不同的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能選擇使用不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，從而合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，真實(shí)反映貸款質(zhì)量狀況。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：①扣除已償還的本金②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定: 貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn), 具體包括貸款(含抵押、質(zhì)押、保證等貸款)，銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。單獨(dú)測(cè)試是否有客觀證據(jù)表明個(gè)別已發(fā)生減值？單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn) 單獨(dú)計(jì)算以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并考慮擔(dān)保物為基礎(chǔ)計(jì)算減值 是 選擇1 否 組合計(jì)算根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試組合計(jì)算單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn) 選擇2 圖 1 貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提資料來(lái)源：2007年上市商業(yè)銀行公布的年報(bào)從圖1可以清晰明了的描述了現(xiàn)在商業(yè)銀行計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備的步驟，而事實(shí)上，我國(guó)上市的商業(yè)銀行在計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，在用貸款五級(jí)分類(lèi)分析反映貸款質(zhì)量的基礎(chǔ)上，在綜合采用單項(xiàng)評(píng)估和組合評(píng)估。公司貸款及票據(jù)貼現(xiàn)如被分類(lèi)為次級(jí)